第十八章 完成审计工作
本章考情分析
本章教材包括四个知识点：评价错报（教材18.1）、复核审计工作底稿（教材18.1）、期后事项（教材18.2）和书面声明（教材18.3）。
本章知识点需要跨章节学习，比如：评价错报需要结合“重要性”（教材2.3）学习；项目质量控制复核可以结合业务执行（教材21.5）学习。
本章知识点在选择题、简答题和综合题中均有可能涉及，最近五年平均考试分值4分左右。
本章必备考点清单
考点内容 一、评价未更正错报的影响 二、复核审计工作底稿 三、期后事项 1.期后事项的定义与种类 2.不同时段期后事项的审计责任划分 四、书面声明 1.书面声明的内容 2.书面声明的日期和涵盖的期间 3.对书面声明可靠性的疑虑 4.管理层不提供要求的书面声明 年度分布 2015单选、2013单选、2014简答、2016综合、2015综合、2014综合 2016单选、2014简答、2017综合 2017综合、2016综合 2015多选、2018综合 2017单选、2014多选、2017综合 2018单选、2013单选、2013多选、2014综合 2016单选、2015单选、2018综合 2019年教材主要变化
第一节：对评价审计过程中发现的错报增加部分说明。
第一节 完成审计工作概述
【考点一】评价未更正错报的影响（★★★） 【考点二】复核审计工作底稿（★★）
【考点一】评价未更正错报的影响（★★★） 一、评价未更正错报的影响
（一）评价错报前可能需要对重要性作出修改 （二）需要考虑每一单项错报对重要性的影响 （三）某一单项错报的抵销是否恰当
（四）一项分类错报是否重大，需要进行定性评估
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（一）评价错报前可能需要对重要性作出修改
（1）注册会计师根据对被审计单位财务成果的估计确定重要性，评价错报前需要修改原来的重要性。 （2）注册会计师在审计过程中获知了某项信息可能导致需要对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性。
（3）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。
（二）需要考虑每一单项错报对重要性的影响
注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。 （三）某一单项错报的抵销是否恰当
（1）某一单项重大错报不太可能被其他错报抵销
（2）同一账户余额或同一类别的交易内部的错报的抵销 （1）某一单项重大错报不太可能被其他错报抵销
如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。
例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
（2）同一账户余额或同一类别的交易内部的错报的抵销
对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。 （四）一项分类错报是否重大，需要进行定性评估 （1）定性评估一项分类错报
（2）一项分类错报超过了重要性水平，可能评估为不重大
（1）定性评估一项分类错报
确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。 （2）一项分类错报超过了重要性水平，可能评估为不重大
即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
经典题解
【例?2015?单选题】下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报 B.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报
C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
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D.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通 【解析】选项D错误，注册会计师并不需要与管理层沟通其发现的所有错报，注册会计师应当及时与适当层级的管理层沟通审计过程中累积的所有错报（即不低于明显微小错报临界值的错报）。 【答案】D 简答题或综合题中涉及的——评价未更正错报 经典题解 【例1?2016?综合题?部分】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： （1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元，管理层在2015年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。 （2）审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。 要求： 针对资料五第（1）-（2）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 事项序号 （1） （2） 是否恰当（是/否） 是 否 理由 — 累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性，没有考虑对审计工作的影响/应当确定是否需要考虑修改审计计划 【例2?2014（网络回忆版）?简答题?部分】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。假设财务报表整体重要性水平为80万元，税前会计利润为50万元。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下： （4）甲公司2013年年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 （5）A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元，A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 要求： 针对上述第（4）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （4）不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标（如营运资金），应作为重大错报。 （5）不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。 【例3?2015?综合题?部分】甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： （1）2014年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。 （4）2014年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。 第3页
要求： 针对资料五第（1）、（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。 【答案】 事项序号 是否恰当（是/否） 否 是 理由及改进建议 理由：该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分 改进建议：集团项目组应当关注并汇总其他组成部分的这类错报，汇总考虑该类错报对集团财务报表的影响 — （1） （4） 【例4?2014?综合题?部分】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元，税前会计利润为180万元。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）： 金额单位：万元 序号 （1） （2） （3） 错报说明 2014年的管理费用计入2013年度 2013年年末提前确认a产品销售收入 少计提固定资产减值准备 借方项目 其他应付款 营业收入 存货 资产减值损失 贷方项目 管理费用 应收账款 营业成本 固定资产 金额 50 1000 900 150 要求： 针对资料六，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。 【答案】 ①对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵消后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。 ②对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏/掩盖了损益变化的趋势。
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