【答案解析】中国注册会计师协会借鉴国际鉴证业务框架，于2006年2月发布了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》，用以统驭各种鉴证业务的具体准则。 2．审计准则最早产生于( )的民间审计领域。
A．英国 B．美国 C．加拿大 D．中国 【正确答案】 B
3．证据的（ ）是对证据质量的衡量。
A．充分性 B．相关性 C．可靠性 D．适当性 【正确答案】D
【答案解析】 证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性；而证据的充分性是对证据数量的衡量。 4．（ ）不属于鉴证业务。
A．财务报表审计 B．验资 C．代编财务信息 D．内部控制鉴证
【正确答案】 C
【答案解析】目前，我国注册会计师承办业务类型较多，其中既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有鉴证职能的业务，还有司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务。
5．中国注册会计师执业准则体系中（ ）不具有强制性。
A．鉴证业务基本准则 B．审计准则 C．执业准则指南 D．审阅准则
【正确答案】 C
【答案解析】中国注册会计师执业准则指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，因此不具有强制性。 三、多项选择题
1．注册会计师执业准则体系包括( )。 A．相关服务准则 B．注册会计师职业道德规范 C．会计师事务所质量控制准则 D．鉴证业务准则 【正确答案】ACD
【答案解析】中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。
2．注册会计师业务准则体系包括( )。
A．相关服务准则 B．注册会计师职业道德规范 C．会计师事务所质量控制准则 D．鉴证业务准则 【正确答案】AD
【答案解析】注册会计师业务准则体系包括注册会计师鉴证业务准则和相关服务准则。
3．我国注册会计师鉴证业务准则包括( )。
A．相关服务准则 B．审计准则 C．审阅准则 D．其他鉴证业务准则 【正确答案】BCD
【答案解析】我国注册会计师鉴证业务准则分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则三类。
4． 注册会计师执业时应遵守( )。
A．注册会计师职业道德规范 B．注册会计师业务准则
5
C．会计师事务所质量控制准则 D．企业会计准则 【正确答案】ABCD
【答案解析】注册会计师执业时不仅要遵守注册会计师职业准则，还要遵守职业道德规范和企业会计准则。
5．审计标准的特征有( )。
A．层次性 B．相关性 C．地域性 D．时效性 【正确答案】ABCD
【答案解析】审计标准有层次性、相关性、地域性和时效性四个特征。 四、案例分析题
1．案例一：长城事件——会计师事务所质量控制
北京市长城机电产业公司（以下简称长城公司）利用科研成果（节能电机），以签订技术开发合同的方式，以高息回报为诱饵非法集资。投资者络绎不绝，从1992年6月2日至1993年2月底，长城公司在全国范围内集资高达十多亿元。大量的集资款被长城公司挥霍和侵吞。1993年广大投资者对长城公司的集资行为产生怀疑，这时长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具资信证明。中诚会计师事务所各分所都独立承揽业务，且都拥有总所的印章，可以直接出具审计报告，各分所基本没有业务质量控制制度，而总所对分所业没有进行相应的监控。二分所相关人员接受吃请，收受红包，按照长城公司的要求以中诚会计师事务所名义出具了验资报告。投资者因看到中诚会计师事务所的验资报告而不再要求退款。
审计署、财政部针对中诚会计师事务所出具虚假验资报告的行为，责令解散中诚会计师事务所（包括所有13个分所），吊销相关当事人的注册会计师证书。法院对承办长城公司审计业务的两名注册会计师依法判处了有期徒刑。 讨论与分析：
试分析中诚会计师事务所全军覆没的原因。 【案例解析】
中诚会计师事务所各分所都独立承揽业务，且都拥有总所的印章，可以直接出具审计报告，各分所基本没有建立业务质量控制制度，而总所对分所又没有进行相应的监控，正是中诚会计师事务所缺乏质量控制制度，其注册会计师缺乏职业道德，才导致其全部13个分所全军覆没。 2．案例二
小张是某高等院校会计专业四年级学生，他利用寒假期间到一家会计师事务所进行实习。一天，他与事务所一位项目负责人老王一起到一家企业进行会计报表审计。到现场后，老王发现该公司的财务记录比较混乱，一些账目尚未记录完全，于是，他告诉企业负责人现在还没有办法立即开始审计，需要先对其会计账册记录进行清理，补全账簿后才可以进行审计。企业提出，因为其会计已经离职，而无法立即找到合适人选，该清理工作能否由事务所来完成。老王便提出由小张来承担该单位会计记录的清理工作，替企业完成编制相关会计报表相关的基础工作。小张便利用10天的时间，对该企业的账册记录进行了仔细地清理，他没有发现该企业存在什么异常事项，只是原会计人员离职后的一些会计基础工作没有人完成。因此，他为所有已有的原始凭证编制了相应的会计分录，登记了相关账簿，最后编制完成了会计报表。完成这些工作后，老王询问了小张的清理情况，并根据小张的汇报和其编制的会计账簿，编制了相应的审计工作底稿，出具了无保留意见的审计报告。
6
讨论与分析：
审计工作象上述案例中那样简单吗？这样的审计工作质量有保障吗？ 【案例解析】
案例中的审计工作过于简单，当然不能保证审计过工作的质量。在审计中，注册会计师要严格遵守相关审计准则，执行审计程序，收集充分适当的审计证据，从而发表恰当的审计结论。
第三章典型业务训练答案与解析
一、判断题（判断对错并改正）
1．如果某注册会计师为客户提供代理记账服务，那么其所在的会计师事务所不独立于该客户。 ( ) 【正确答案】对
【答案解析】某注册会计师为客户提供代理记账服务，这属于形式上的不独立，因此会影响其所在的会计师事务所对客户的独立性。
2．如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则注册会计师应当承担法律责任。 ( ) 【正确答案】错
【答案解析】如果注册会计师执业时完全遵循职业道德规范和执业准则，而没有发现被审计单位财务报表中的错报，注册会计师就不应当承担责任，因为审计有其固有的局限性，不能期望注册会计师发现所有的错误与舞弊情况。 3．会计师事务所在任何情况下不得对外泄露审计档案所涉及的商业秘密等有关内容。 ( ) 【正确答案】错
【答案解析】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
4．目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务。 ( ) 【正确答案】对
【答案解析】目前我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务，也不允许同时提供资产评估服务和审计服务。因为这样会产生自我评价威胁，可能影响注册会计师的独立性。
5．注册会计师及其所在会计师事务所不得进行任何广告宣传。 ( )
【正确答案】错
【答案解析】会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。 二、单项选择题
1．注册会计师接受A公司的审计委托，审核时发现其能力无法胜任该项工作，他应该( )。
A．建议A公司另请其他注册会计师 B．发表无法表示意见的审
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计报告
C．依赖A公司职员的能力协助完成本项审计工作 D．发表保留意见的审计报告
【正确答案】A
【答案解析】注册会计师不得提供不能胜任的专业服务. 2．会计师事务所在招揽业务时，可以 ( )。
A．与其他注册会计师进行比较 B．暗示有能力影响法院与监管机构
C．向客户发放有关事务所情况的手册 D．利用新闻媒体对其能力进行广告宣传
【正确答案】C
【答案解析】会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱、自我标榜等方式招揽业务。如：暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；与其他注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家等。 3．（ ）就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。
A．实质上独立 B．经济上独立 C．形式上独立 D．组织上独立 【正确答案】A
【答案解析】独立性是注册会计师职业道德准则中最重要的一条。独立是注册会计师的灵魂，是客观、公正原则的基础。独立性包括实质上独立和形式上独立。实质上独立就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上独立就是指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。 4．注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的是（ ）。 A．在提供专业服务时，在特定领域利用专家协助其工作 B．按服务成果的大小收取审计费用 C．由会计师事务所统一接受位委托 D．注册会计师与客户不独立时，则应回避 【正确答案】B
【答案解析】会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，不得因向第三方推荐客户而收取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
5．会计师事务所给他人造成经济损失时，应予赔偿，这表明会计师事务所要承担（ ）。
A．行政责任 B．刑事责任 C．民事责任 D．道德责任 【正确答案】C
【答案解析】注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。
三、多项选择题
1．注册会计师职业道德通常包括( )。
A．职业品德 B．职业纪律 C．专业胜任能力 D．职业责任 【正确答案】ABCD
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