录和其他信息获取审计证据。
（七）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在考虑各种情况对审计意见的影响时，A注册会计师遇到了以下问题。请代为做出正确的专业判断。
21.既使被审计单位拒绝( )，注册会计师也不至于具非标准审计报告。 A.提供应收账款明细表 B.提供应收账款明细账
C.注册然会计师向开户银行函证 D.注册会计师监盘存货 【答案】A
【解析】A：注册会计师可以根据应收账款明细账自己编制应收账款明细表，不到只审计范围受限；B、C、D均导致审计范围受限,可能出具保留或无法表示意见审计报告。
22.下列错报涉及到财务报表中的不同项目。其中，( )的影响最为广泛。 A.确认营业收入后没有结转营业成本 B.没有按规定在年末计提存货跌价准备 C.没有对生产设备(产品已销售)计提折旧 D.收款后本应贷记应收票据却贷记应收账款 【答案】A
【解析】A中错报导致高估存货、低估营业成本，影响流动资产与营业利润；B中错报导致高估存货、低估资产减值损失；C中错报导致高估固定资产，低估营业成本或存货。D中错报仅影响应收账款、资产减值损失和应收票据项目，不影响流动资产合计数，影响范围最小。一般来说，营业成本比资产减值更为重要(A的广泛性大于B)，存货比固定资产的变现能力更强(A的影响范围大于C)，故应选A。
23.X公司失去了占其销售额55%的重要客户而不得不大幅度压缩生产规模，但拒绝在财务报表附注中进行披露。注册会计师应发表( )审计报告。
A.保留意见 B.无法表示意见
C.保留意见或否定意见 D.否定意见 【答案】C
【解析】拒绝披露影响持续经营能力的重大事项，违反了相关规定，属于错报，不可能发表无保留意见。至于是保留意见还是否定意见，还需要根据具体情况确定。
24.注册会计师在起草审计报告的导致非无保留意见的事项段时，下列要求中不正确的是 ( )。 A.如存在与叙述性披露相关的重大错报，应在事项段中解释该错报错在何处 B.如无法量化财务影响，应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况 C.如果存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，应在事项段中加以披露 D.如因审计范围受到限制而发表非无保留意见，应在事项段中说明具体原因 【答案】C
【解析】在某些情况下，例如管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露等，在事项段中披露遗漏的信息是不可行的。
25.当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应按规定( )。
A.在强调事项段中强调导致不同意见的实质性原因 B.在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因 C.针对上期报表重新确定审计意见、出具审计报告 D.发布公告要求财务报表使用者不要信赖上期报告 【答案】B
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【解析】与审计意见相关的内容应当在其他事项段而非强调事项段中说明；C：两次意见不同的原因可能在于审计，未必意味着财务报表存在错报，而重新出具审计报告的前提是管理层修改财务报表。
二、多项选择题(本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)
（一）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与注册会计师法律责任相关的问题。请代为做出正确的专业判断。
1.在下列情况中，属于审计失败的有( )。
A.注册会计师以积极的方式向银行函证，但银行工作人员做了不实答复
B.注册会计师向重要的债务人进行消极式函证，债务人没有回函，导致了错误的结论 C.虽然对财务报表发表了保留意见，但财务报表中的重大错报仍然存在 D.在实施存货监盘时，因专家的疏忽大意而未能发现存货严重变质的情况 【答案】BD
【解析】A：注册会计师的行为符合审计准则规定，但未能发现问题，属于审计风险；B：消极式方式函证不适用于重要债务人，表明使用了不恰当审计程序；C：理由同A；D：专家属于审计项目组成员，专家的疏忽大意等同于审计项目组没有保持应有的职业谨慎。
2.如果注册会计师未能发现财务报表中存在的错报，则以下( )情况可能使被判为重大过失的可能性增加。
A.错报与财务报表的关键项目相关 B.相关内部控制被评估为特别风险 C.没有实施重要实质性程序 D.注册会计师具有不良动机 【答案】ABC
【解析】存在错报的项目越是关键，或者重大错报风险越高，或者实质性程序越是重要，注册会计师就越应当保持更高度的职业谨慎，在这些情况下发生过失就说明注册会计师越是缺乏职业谨慎，被认定为重大过失的可能性就越高。注册会计师具有不良动机是更可能被判定为舞弊。
3.会计师事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，法院无须确定( )。 A.事务所的赔偿顺位 B.利害关系人的损失数额 C.事务所赔偿的最高金额 D.其他责任主体赔偿能力 【答案】AC
【解析】事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最髙赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。
（二）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在实施审计工作前时，A注册会计师需要考虑审计工作的前提、责任以及执业准则对审计的基本要求。请代为做出正确的专业判断。
4.注册会计师执行审计工作的前提，是指管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，包括向注册会计师提供( )等必要的工作条件。
A.允许注册会计师在实施审计工作过程中接触与编制财务报表相关的所有信息 B.承诺按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用) C.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的相关人员 D.设计、执行和维护必要的内部控制，使财务报表不存在因舞弊导致的重大错报 【答案】AC
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【解析】管理层认可的与财务报表相关的责任包括三个大的方面，B、D与前两个方面相关，另一个是向注册会计师提供必要的工作条件，这些条件中包括A、C。
5.注册会计师的下列行为中，( )不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任。 A.在审计过程中向管理层和治理层提出调整建议 B.在审计过程中为管理层编制财务报表提供协助 C.审计中没有发现财务报表存在的重大错报 D.注册会计师已按规定完成了财务报表审计 【答案】ACD
【解析】注册会计师参与了编制财务报表，如果财务报表出现了重大错报，那么注册会计师要承担相应的责任，会一定程度上减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任。
6.根据注册会计师执行审计工作的基本要求，注册会计师保持独立性能够增强( )的能力。 A.诚信行事的能力
B.保持客观和公正的能力 C.保持专业胜任能力 D.保持职业怀疑的能力 【答案】ABD
【解析】独立性是对注册会计师心态方面的要求。A、B、D均与之有关，C中专业胜任能力属于业务能力，与独立性无关。
7.注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断。评价职业判断是否适当可以基于下列( )方面。
A.作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用 B.根据截至审计报告日的事实和情况，判断是否适当 C.作出的判断是否与截至审计报告日的事实和情况一致 D.作出的判断是否与社会公众的预期或期望相互印证 【答案】ABC
【解析】D中标准不符合审计准则对独立性的要求。
（三）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师遇到了以下事项。请代为做出正确的专业判断 8.注册会计师可以通过( )方式提高审计程序的不可预见性。 A.对低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 B.选择午餐时间对库存现金实施监盘
C.采取不同的审计抽样方法，使抽取的样本与以前有所不同 D.选取与以前不同的地点实施存货监盘 【答案】ACD
【解析】B：现金监盘时间应当选择在上午上班前或下午下班时。
9.注册会计师选择的进一步审计程序的性质，可能因( )的不同而不同。 A.针对的财务报表项目 B.存在重大错报的认定 C.重大错风险的高低 D.项目成员的经验多少 【答案】ABC
【解析】项目成员的经验多少可能会影响审计程序的范围，但不会影响审计程序的性质。
10.注册会计师在执行X公司20X1年度财务报表审计业务时，对进一步审计程序所作的时间安排中，适当的有( )。
A.在20X1年年初进行风险评估
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B.在20X1年期中实施控制测试 C.在20X1年年末进行截止测试 D.在20X2年年初函证银行存款 【答案】BCD
【解析】风险评估程序并非进一步审计程序，应在设计进一步审计程序之前完成。
11.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑的最重要的两个因素是( )。 A.评估的重大错报风险 B.内部控制设计的合理性 C.被审计单位及其环境 D.实施控制测试的结果 【答案】AD 【解析】审计的工作顺序是:C、B、A、D，然后确定实质性程序。其中，C包含在A中，B包含在D中，所以应当重点考虑A、D。
（四）A注册会计师是X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解与测试X公司与销售相关的内部控制时，A注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 12.X公司对与销售业务相关的职务的具体分工如下，其中有缺陷的有( )。 A.会计人员甲登记营业收入明细账与银行存款日记账 B.销售人员负责与客户谈判销售价格并签订销售合同 C.货运经理丙负责签发货运文件并向客户开具销售发票 D.财务人员丁登记应收账款明细账并向顾客寄发对账单 【答案】ABCD
【解析】A中的两账不应由同一人登记；B：谈判人员不得签署销售合同；C中发货与开票的职能应当分离；D：记账人员不得担任核查本人所及账簿的职务。
13.按月寄送顾客对账单在促使顾客发现应付余额错误后及时向被审计单位反馈信息非常有效。但如果发现对账单系由( )寄送，注册会计师不应依赖相关的内部控制。
A.出纳人员
B.记录主营业务收入明细账的人员 C.内部审计人员
D.记录应收账款明细账的人员 【答案】ABD 【解析】向顾客寄送对账单主要是为了发现销售记录、销售收款业务中的错误与舞弊，A、B、D中的人员均与销售记录、收取销售款项有关。
14.为测试销售业务记录的及时性，常用的控制测试程序包括( )。 A.检查销货发票顺序编号是否完整
B.审查任何时候尚未开出销售发票的发货 C.审查任何时候尚未登记入账的销售发票 D.审查凭证上内部核查人员的签名 【答案】BC
【解析】发货后尚未开票、开票后尚未入账都可能导致账簿记录不及时。
（五）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在考虑利用内部审计的特定工作时，A注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
15.注册会计师拟利用的内部审计人员的特定工作是指注册会计师对其( )进行充分评价后令人满意的那部分内部审计工作。
A.编制的计划 B.执行的人员
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