会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷18

会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷18

(总分：50.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。(总题数：5，分数：10.00)

1.2017年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买ERP软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。ERP软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5％。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑增值税的情况下，下列关于甲公司购买的ERP软件相关会计处理的表述中，正确的是( )。

A.ERP软件确认为无形资产并按5 000万元进行初始计量 B.ERP软件自2017年8月1日起在5年内平均摊销并计入损益 C.2017年12月31日长期应付款的账面价值是4 000万元 D.2017年12月31日无形资产的账面价值是4 091．4万元 √

2017年7月1日： 借：无形资产 4 546 未确认融资费用 454 贷：长期应付款 4 000 银行存款 1 000 12月31日： 借：财务费用 [(4 000—454)×5％×1／2]88．65 贷：未确认融资费用 88．65 选项A，ERP软件确认为无形资产并应按照现值4 546 元入账；选项B，ERP软件应自2017年7月1日起在5年内平均摊销计入损益；选项C，长期应付款账面价值=4 000一(454—88．65)=3 634．65(万元)；选项D，无形资产账面价值：4 546—4 546／5×6／12=4 091．4(万元)。

2.2017年9月30日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，2017年累计研究支出为80万元，2017年累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元)，但该项非专利技术使用寿命不能合理确定。2017年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，下列关于甲公司该项无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。 A.无形资产的初始成本为200万元

B.2017年12月31日的无形资产的账面余额为200万元 C.2017年12月31日的无形资产的账面价值为180万元 D.影响2017年营业利润的金额为一20万元 √

该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司2017年年末应就该项非专利技术计提的减值准备=200一180=20(万元)，影响2017年营业利润的金额=一(研究支出80+开发阶段的费用化支出50+计提的减值准备20)=一150(万元)。

3.下列关于甲公司(房地产开发企业)土地使用权的各项会计处理中，不正确的是( )。 A.收到股东投入的土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产

B.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产

C.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造对外出售的住宅小区，按照实际成本确认为无形资产 √ D.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产 选项C，应按照实际成本确认为存货(记入“开发成本”科目)。 4.下列关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是( )。 A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费用 √

选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以在厂房建造期间土地使用权的摊销金额可以资本化，应计入在建工程成本。

5.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。

A.投资者投入无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定

B.处置无形资产时，不考虑税费的情况下，应将处置收到的价款减去账面余额的差额计入资产处置损益 C.在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本

D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出 √

选项A，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定；选项B，应将处置收到的价款减去账面价值(账面余额一累计摊销一减值准备)的差额计入资产处置损益；选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本。

二、多项选择题本类题共10小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。(总题数：6，分数：12.00)

6.外购无形资产中，下列属于使其达到预定用途所发生的支出的有( )。 A.购买价款、相关税费 √

B.专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 √ C.引入新产品进行宣传发生的广告费 D.达到预定用途以后发生的费用

选项C，应计入销售费用；选项D，通常应计入管理费用。 7.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。

A.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益 √

B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用

C.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当全部计入当期损益 √

D.购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本 √

选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出。 8.下列有关“研发支出”科目的会计核算，表述正确的有( )。

A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目 √

B.期末，企业应将费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目 √ C.研发项目成功前“研发支出——资本化支出”科目余额列示于资产负债表“开发支出”项目 √ D.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额，转入“无形资产”科目 √

9.下列各项业务中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。 A.出租无形资产的摊销 √ B.计提无形资产减值准备 √ C.无形资产的后续支出 D.转让无形资产所有权 √

选项A，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目，会减少无形资产的账面价值；选项B，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目，会减少无形资产的账面价值；选项C，无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，如相关的宣传活动支出等，应在发生当期确认为费用(管理费用)；选项D，借记“银行存款”“累计摊销”“无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产”科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目，会减少无形资产的账面价值。

10.下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有( )。 A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 √ C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 √

D.该专利权应以初始成本减去已计提的累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 √

选项A，无形资产摊销额一般是计入管理费用，但若是专门用于生产产品的无形资产，其摊销金额计入相关资产成本。

11.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有( )。

A.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 √ B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 √ C.内部产生的商誉应确认为无形资产 √

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

选项A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

三、判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。(总题数：5，分数：10.00)

12.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本；如果是房地产开发企业，则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。 ( ) A.正确 B.错误 √

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，其账面价值不转入在建工程，建造期间无形资产的摊销额计入在建工程成本；房地产开发企业将土地使用权用于建造对外出售的商品房的，应将土地使用权的价值计入开发成本。

13.企业自创商誉或吸收合并形成的商誉均属于无形资产的核算范围。 ( ) A.正确 B.错误 √

企业无论是自创商誉还是吸收合并形成的商誉，均为不可辨认的资产，不能确认为无形资产。

14.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试；对于使用寿命有限的无形资产，会计期末不需要进行减值测试。 ( ) A.正确 B.错误 √

对于使用寿命有限的无形资产，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应在会计期末进行减值测试。 15.在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销。 ( ) A.正确 B.错误 √

当重新估计的残值降至低于账面价值时，需要恢复摊销。

16.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，转入无形资产。 ( ) A.正确 B.错误 √

四、综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。(总题数：3，分数：18.00)

17.A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售，不考虑增值税因素。相关资料如下： 资料一：2015年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。 资料二：2015年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。 资料三：2015年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1 000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2 000万元，均符合资本化条件。 资料四：2015年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。 资料五：2015年度，A公司共生产该新产品50万台。 资料六：2016年度，A公司未生产该新产品，2016年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为1 200万元。减值后预计总产量不变。 资料七：2017年度，A公司共生产该新产品90万台。 要求： 根据以上

资料编制与无形资产有关的会计分录，并计算各年度因该专利技术减少营业利润的金额。(答案中金额单位用万元表示)

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：(1)2015年1月： 借：研发支出——费用化支出 15 贷：库存现金 15 2015年1月末： 借：管理费用 15 贷：研发支出——费用化支出 15 (2)2015年3月： 借：研发支出——费用化支出 20 贷：原材料 15 累计折旧 5 2015年3月末： 借：管理费用 20 贷：研发支出——费用化支出 20 (3)2015年5月： 借：研发支出——资本化支出 2 000 贷：原材料 980 应付职工薪酬 1 000 累计折旧 5 累计摊销 15 (4)2015年6月末： 借：无形资产 2 000 贷：研发支出——资本化支出 2 000 (5)2015年末摊销无形资产 借：制造费用 (2 000×50／200)500 贷：累计摊销 500 减少2015年营业利润的金额=15+20+500=535(万元) (6)2016年年末计提无形资产减值准备时： 借：资产减值损失(2 000—500—1200)300 贷：无形资产减值准备 300 减少2016年营业利润的金额=300(万元) (7)2017年年末摊销无形资产时： 借：制造费用 (1 200×90／150)720 贷：累计摊销 720 减少2017年营业利润的金额=720(万元)) 无形资产摊销计入制造费用并不直接影响营业利润，但是因为生产的产品在年末全部实现对外销售，制造费用会先转入生产成本，然后由生产成本转入库存商品科目，待产品出售时会结转到主营业务成本中，最终会影响当期的营业利润。本题仅是根据要求做了与无形资产相关的摊销的分录，对于存货完工成本结转以及销售成本结转的分录，题目没有要求，所以省略了。

A上市公司有关分期付款购买无形资产资料如下： 资料一：2015年1月2日，A公司从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权价款总计900万元，每年年末付款300万元，三年付清，不考虑增值税等相关税费。 资料二：假定银行同期贷款利率为10％。[(P／A，10％，3)=2．486 83] 要求：（分数：8.00）

(1).计算A公司购买无形资产价款的现值、未确认融资费用，并编制2015年1月2日会计分录。 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2015年1月2日：购买无形资产价款的现值=300×(P／A，10％，3)=300×2．486 83=746．05(万元) 未确认融资费用=900一746．05=153．95(万元) 借：无形资产——商标权 746．05 未确认融资费用 153．95 贷：长期应付款 900)

(2).编制A公司2015年年末相关的账务处理并计算年末长期应付款的账面价值。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2015年12月31日： 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：财务费用 [(900一153．95)×10％]74．61 贷：未确认融资费用 74．61 长期应付款2015年年末账面价值=(900一300)一(153．95—74．61)=520．66(万元))

(3).编制A公司2016年年末相关的账务处理并计算年末长期应付款的账面价值。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2016年12月31日： 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：财务费用 (520．66×10％)52．07 贷：未确认融资费用 52．07 长期应付款2016年年末账面价值=(900—300—300)一(153．95—74．61—52．07)=272．73(万元))

(4).编制A公司2017年年末相关的账务处理。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表不) __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2017年12月31日： 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：财务费用 (153．95—74．61一52．07)27．27 贷：未确认融资费用 27．27)

分期付款方式购入无形资产，要按购买价款现值746．05万元计入无形资产的成本，按支付的总价款900万元计入长期应付款，差额即未确认融资费用的金额。未确认融资费用在未来期间按实际利率法进行摊销，具体的摊销思路是： ①长期应付款摊余成本=长期应付款科目余额一未确认融资费用科目余额=(长期应付款入账金额一分期付款额)一(未确认融资费用入账金额一已摊销的部分)。 ②当期摊销的未确认融资费用=长期应付款期初摊余成本×实际利率。 ③为确保未确认融资费用摊销完毕，最后一期摊销额倒挤得出。 A公司为房地产开发企业，系增值税一般纳税人，不动产和土地使用权适用的增值税税率为11％，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下： 资料一：2018年1月1日，A公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，取得增值税专用发票，不含税总价款为16 000万元，其中土地使用权的价款为10 000万元，增值税进项税额为1100万元，地上建筑物的价款为6 000万元，增值税进项税额为660万元。上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。 资料二：2018年3月1日，A公司

以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，不含税价款为24 000万元，增值税进项税额为2 640万元，全部价款以银行存款支付，预计使用年限为50年。2018年3月2日，A公司采用出包方式在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2018年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，以银行存款支付建造成本20 000万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。 资料三：2018年2月20日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，不含税价款为40 000万元，增值税进项税额为4 400万元，全部价款已支付，预计使用年限为70年。2018年2月26日，A公司在该地块上开始建设住宅小区，建成后对外出售。至2018年12月31日，住宅小区尚未完工，A公司支付建造成本并取得增值税专用发票，不含税价款为12 000万元，增值税进项税额为1320万元。 资料四：2018年12月31日，A公司以银行存款购入一宗土地使用权及其地上在建写字楼，取得增值税专用发票，不含税价款为70 000万元，增值税进项税额为7 700万元，其中土地使用权价款为60 000万元，预计使用年限为50年；在建写字楼的价款10 000万元。A公司董事会作出正式书面决议，明确表明该写字楼建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。其他资料：(1)假定上述事项中涉及的固定资产和无形资产均采用年限平均法计提折旧或摊销，且不考虑净残值等其他因素；(2)税法规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。要求：（分数：8.00）

(1).根据资料一，编制2018年1月1日购入土地使用权及地上建筑物和年末计提折旧、摊销的会计分录。 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2018年1月1日： 借：固定资产 6 000 无形资产 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额) (1 100+660×60％)1496 ——待抵扣进项税额 (660×40％)264 贷：银行存款 17 760 2018年12月31日： 借：管理费用 310 贷：累计折旧 (6 000／50×11／12)110 累计摊销 (10 000／50)200) 购入建筑物投入管理部门使用，属于固定资产，其进项税额应该分为60％和40％两部分，分两年从销项税额中扣除；

(2).根据资料二，编制2018年3月1日取得土地使用权及建造期间的会计分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2018年3月1日： 借：无形资产 24 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 2 640 贷：银行存款 26 640 2018年12月31日： 借：在建工程 20 400 贷：银行存款 20 000 累计摊销 (24 000／50×10／12)400)

(3).根据资料三，编制2018年2月20日取得土地使用权及建造期间的会计分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2018年2月20日： 借：开发成本40 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 4 400 贷：银行存款44 400 2018年12月31日： 借：开发成本 12 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 320 贷：银行存款 13 320)

(4).根据资料四，编制2018年12月31日购入土地使用权及其地上的在建写字楼的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2018年12月31日： 借：投资性房地产——土地使用权60 01)0 ——在建 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 7 700 贷：银行存款 77 700)

购入土地使用权和在建写字楼确认为投资性房地产，其进项税额应在购进时一次性抵扣。