综合会计(2017)章节练习 - 租赁

租赁

综合题

甲公司于20×5年12月10日与乙公司签订了一份租赁合同租入一台生产用设备，设备于20×5年12月31日运抵甲公司，当日达到预定可使用状态。 合同主要条款和其他有关条件如下： （1）租赁标的物：A生产设备。 （2）起租日：20×6年1月1日。

（3）租赁期：20×6年1月1日～20×8年12月31日，共3年。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金300000元。

（5）该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约12000元。 （6）该设备在20×5年12月10日的公允价值为805000元。 （7）租赁合同规定的年利率为6%（乙公司租赁内含利率未知）。 （8）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费2000元。

（9）该设备的估计使用年限为8年，已使用4年，期满无残值。承租人采用年数总和法计提折旧。

（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为5000元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。租赁期届满时，甲公司将购买该设备。 （11）已知：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，7%，3）=2.6243，（P/F，7%，3）=0.8163。 要求：

（1）判断甲公司租赁A设备的租赁类型； （2）计算租赁资产入账价值；

（3）编制甲公司20×6年租入资产、支付租金及其他费用、分摊未确认融资费用的相关会计分录；

（4）判断甲公司对该项租入资产计提折旧应采用的折旧期间并说明理由；编制20×6年、20×7年计提折旧的会计分录。

答案与解析

综合题 【答案】

（1）该租赁资产租赁期占尚可使用年限=3/4=75%，满足融资租赁标准第三条；优惠购买价款5000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，符合认定为融资租赁满足融资租赁标准第二条。所以该项租赁属于的是融资租赁。

（2）最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=300000×3+5000=905000（元）；

最低租赁付款额现值=300000×2.6730+5000×0.8396=806098（元）；

租赁资产入账价值应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则为基础进行确认，租赁资产的入账价值=805000+2000=807000（元）。

（3）未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值

1

=905000-805000=100000（元）

本题以租赁资产公允价值作为入账价值，所以应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产公允价值的折现率。

即：300000×（P/A，R，3）+5000×（P/F，R，3）=805000（元） 采用插值法，计算得出R=6.07% 会计分录：

①20×6年1月1日租入资产:

借：固定资产——融资租入固定资产 807000 未确认融资费用 100000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 905000 银行存款 2000 ②20×6年12月31日支付第一年租金和分摊未确认融资费用: 借：长期应付款——应付融资租赁款 300000 贷：银行存款 300000 借：财务费用 48863.5 贷：未确认融资费用 48863.5（805000×6.07%） ③支付机器的保险、维护等费用（履约成本）12000元；

借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000

（4）甲公司应当采用租赁资产的尚可使用年限4年作为折旧期限。理由：因本题能合理确定租赁期满时承租人将会行使优惠购买选择权，取得租赁资产所有权，所以应以租赁期开始日租赁资产的尚可使用年限4年（8-4）作为折旧期限。 20×6年12月31日计提折旧=807000×4/10=322800（元）， 借：制造费用——折旧费 322800 贷：累计折旧 322800 20×7年12月31日应计提的折旧额807000×3/10=242100（元） 借：制造费用——折旧费 242100 贷：累计折旧 242100

所得税

计算题

1.甲公司2×13年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

（1）2×13年1月1日甲公司以银行存款2000万元取得乙公司40%股权，对乙公司实施重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

（2）2×13年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为480万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年，折旧方法及预计净残值与会计相同。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

（3）2×13年1月1日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。研发过程中不符合资本化金额为200万元，符合资本化金额为500万元，B专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术

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