小型企业内部控制制度设计 - 基于毕罗香公司的分析

摘 要

随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为世界性的长久课题。加快小企业的发展，对于发展中国家或发达国家而言，都是一项长期而艰巨的任务。内部控制是企业为规范会计行为、保证会计资料的准确性和可靠性、提高企业会计信息质量、保护企业资产的安全完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等方面制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。是随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的，对于解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。目前，我国许多大企业已逐渐认识到了内部控制的重要性，而我国的小企业在不断的深化改革中，虽然有各种管理弊端日益暴露出来，但大多数小企业对内部控制的认识还比较模糊。因此，促进我国小企业对内部控制重要性的认识，建立小企业内部控制制度的设计和实践就显得十分紧迫。

本文选择的研究对象毕罗香公司是四川本地一家食品加工企业。通过研究毕罗香公司的内部控制制度设计理论和实践，对于改善目前毕罗香公司的内部控制现状和提高企业核心竞争力，具有较强的理论指导和现实意义；同时，对我国其他小型企业设计内部控制制度也起到一定的借鉴和参考作用。

本文主要分九章进行了论述。第一章绪论主要介绍研究及应用意义、国内外研究现状，以及本文的研究思路等内容。第二章在吸收内部控制最新研究成果的基础上，提出小企业的界定以及内部控制现状。第三章在小型企业内控现状研究的基础上，结合内部控制构建要素、构建原则和构建方法，研究得出小型企业内部控制构建的方案。第四章从COSO报告五要素的各个方面，对毕罗香公司内部控制现状进行分析，从大的层面指出其内部控制存在的不足和分析存在问题的原因以及改进的方向。第五、六、七章在内部控制构建方案的指导下，结合企业实际，从操作层面进一步研究毕罗香公司内部控制的具体设计与实施，包括采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务，货币资金业务等六类主要业务内部控制的设计。第八章提出在目前条件下落实公司内部控制实施的具体措施。第九章是结论部分，总结本文，指出内部控制的局限性以及笔者对局限性的认识。

关键词：小企业 内部控制 制度设计 业务循环

目录

1绪论........................................................................................................1 1.1选题目的及依据.............................................................................1 1.2国内外研究动态.............................................................................1 1.3本文研究思路、结构及研究方法................................................3 1.4论文的贡献和不足.........................................................................4 2我国小企业的界定及其内部控制现状...............................................5 2.1小企业的界定.................................................................................5 2.2小企业的特点.................................................................................6 2.3小企业内部控制实践情况............................................................7 3我国小企业内部控制设计.................................................................10 3.1基本思路.......................................................................................10 3.2小企业内部控制系统设计..........................................................12 3.3小企业内部控制系统质量评价..................................................17 4毕罗香公司内部控制的现状分析.....................................................20 4.1公司情况简介...............................................................................20 4.2公司内部控制现状.......................................................................22 4.3公司内部控制存在问题的原因..................................................27 5毕罗香公司采购和销售循环中的内部控制.....................................29 5.1采购循环中的内部控制...............................................................29 5.2销售循环中的内部控制...............................................................31 6毕罗香公司生产和存货循环中的内部控制.....................................34 6.1生产循环中的内部控制...............................................................34 6.2存货循环中的内部控制...............................................................36 7毕罗香公司固定资产和货币资金循环中的内部控制.....................38 7.1固定资产循环中的内部控制......................................................38 7.2货币资金循环中的内部控制......................................................41 8毕罗香公司内部控制制度的完善.....................................................45 8.1提高企业内部控制目标的定位..................................................45 8.2完善企业的控制环境...................................................................45 8.3强化内部财务会计控制...............................................................48 8.4建立有效的风险管理系统..........................................................51 8.5加强内部控制的监督...................................................................52 9总结与思考.........................................................................................55 9.1总结...............................................................................................55 9.2思考...............................................................................................55 参考文献...................................................................................................58

1绪论

1.1选题目的及依据

建立与完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。研究我国小型企业的内部控制制度设计，对于小型企业实现可持续发展，以及我国实现经济振兴和全面繁荣，具有重要意义。

由于小企业自身的特殊性，其内部控制体系必然也存在特殊性。然而，尽管小企业在各个国家的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，但目前各个国家制定的内部控制制度大体上是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑小企业的特殊需求。可是，如果要求小企业都按照大企业的标准来实施内部控制，显然没有意义，勉强为之，无疑将增加小企业的负担，达不到内部控制的最终目标。因此，笔者认为在新的形势下，我们应该也必须加强小企业内部控制的理论研究及其与实际应用的结合。所以笔者选择了小企业内部控制作为论文的研究方向。

1.2国内外研究动态

部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两个部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的，因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》，形成了内部控制整体框架思想，并在1994年进行了增补。COSO委员会提出“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。”具体包括以下五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，这是内部控制理论发展又一新的里程碑，此后西方理论界对内部控制的认识逐步统一起来。各组织机构在此基础上也进行了一些新的探索，其中比较有代表性的是加拿大的COCO报告和巴塞尔委员会Basel报告。

我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制做出规定。2001年6月，财政部新发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》两个规范，作为《会计法》的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规

范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，将发挥十分重要的促进作用。然而，我国内部控制的发展与西方发达国家相比还有很大差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还很不统一，其中，多数学者对内部控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段；还有很多人认为内部控制即是内部监督。实务界许多人士以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等；有的企业甚至对内部控制还没有概念，可见，对内部控制的认识和普及还有待于进一步加强。

1.3本文研究思路、结构及研究方法

本文研究思路如下：在研究小型内部控制理论的基础上，分析毕罗香公司内部控制现状，首先从大的层面上指出该公司内部控制存在的不足和改进的方向；然后从操作层面研究该公司内部控制中最主要的六类业务循环活动即采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务，货币资金业务控制的具体设计；最后从保障内部控制制度有效运行层面上提出具体完善措施。

论文总体共分九章。第一章为绪论，简要介绍论文的选题目的及依据，国内外研究动态，论文研究思路、结构及研究方法；第二章为小型企业的界定以及内部控制现状，主要介绍小企业的特殊性，阐述小企业内部控制实践情况；第三章是根据小企业内部控制原则和方法，研究得出小企业内部控制构建的方案以及内部控制系统质量评价；第四章从COSO报告五要素的各个方面，对毕罗香公司内部控制现状进行分析，从大的层面指出其内部控制存在的不足和分析存在问题的原因以及改进的方向；第五、六、七章是本文的重点章节，主要论述公司业务循环中内部控制的设计问题。共涉及六类主要业务，包括采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务和货币资金业务；第八章提出企业的内部控制制度如何在目前条件下有效运行的具体完善措施；第九章是结论部分，总结本文，指出内部控制的局限性以及笔者对局限性的认识。

本文研究方法采用实证分析法，对毕罗香公司的业务流程和内部控制制度采用询问法和观察法进行实地调查，对有关理论进行归纳、分析、总结，并利用有关理论对调查结果进行分析，找出其不足并提出改进意见。

1.4贡献和不足

笔者多次深入毕罗香公司进行了大量的调查工作，对有关人员进行逐个访问，进行记录，所用资料均是第一手资料，具有较强的实际借鉴价值。

笔者查阅大量有关内部控制理论，进行分析整理，结合自己的工作经验进行了一些探讨，并运用内部控制有关理论，对一个公司的内部控制制度进行了细节剖析，对于改善毕罗香公司内部控制制度，解决管理中存在的问题，建立有效的内部控制制度有较大意义，对于其他单位建立和改善内部控制制度也有借鉴意义。

本论文的不足之处在于：毕罗香公司内部控制制度的设计与实施内容，适合本文的研究对象，对于改善毕罗香公司内部控制现状、提高企业核心竞争力，有着较强的理论指导和现实意义；在对于我国其他小型企业的适用性方面，也有一定的借鉴和参考意义。但由于收集的资料有限和时间的仓促，还缺乏更深入的研究，以揭示我国小型企业内部控制制度的总体特征。