2我国小企业的界定及其内部控制现状
2.1小企业的界定
2003年1月1日施行的《中华人民共和国中小企业促进法》将中小企业定义为“在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。”2003年2月，为贯彻实施《中华人民共和国中小企业促进法》，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部委联合研究制定了《中小型企业标准暂行规定》，建立了以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的划分标准。该标准针对不同行业做出了具体规定：（1）工业。如企业不能同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上即为小型企业；（2）建筑业。企业若不能同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，即为小型企业；（3）批发和零售业。零售业企业若不能同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上，即为小型企业。批发业企业若不能同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业；（4）交通运输和邮政业。交通运输业企业若不能同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业。邮政业企业若不能同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业；（5）住宿和餐饮业。如果企业不能同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业。按照这一界定标准，我国大部分的企业都应该划入小企业的范围，小企业的发展是我国企业发展不可或缺的重要环节。但通俗意义上的个体户并不包括在本文讨论的范围之内，更严格的来说，员工人数少于10人的小企业，由于其资本和职工人数的限制，以及出于成本效益原则的考虑，要求它们也去建立完善的内部控制体系显然是没有什么意义的。
2.2小企业的特点
1、所有权与经营权基本重合
我国小企业的组织形式主要包括独资企业、合伙企业、股份合作制企业和有限责任公司等组织形式。与大企业相比，小企业的所有权比较集中，产权结构相对单一。业主可能聘用经理管理企业，但大多数情况下仍由自己直接管理，企业决策通常由企业主做出，企业主往往具有决策与执行的双重身份。企业的主要所有者直接参与生产管理，经营权与所有权也就没有真正分离。直接控制具有效率高的优点，但同时也容易造成目标不明确、缺乏稳定性，企业主一人轻率决策也容易造成企业失败。
2、机制灵活，应变能力强，工作效率高。 小型企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强，但同时也存在着缺少长远规划、缺乏风险评价系统等缺陷。
3、家族式家长制现象普遍。
小型企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或关系密切的人员，这既有一定的优点，如凝聚力强，尤其在创业时期，容易团结艰苦创业，但又会造成任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，企业主也往往用管理家庭事务那一套来管理企业，造成企业
管理混乱。同时，家族式企业的家族成员中往往缺乏有管理经验的人员，造成小型企业缺乏有效的规划、设计和控制。
4、会计机构设置不规范，会计人员素质较低。
小企业会计机构的设置简单，会计人员较少。设置会计机构的小企业，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。小规模企业通常只有少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于企业主直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。会计业务工作不够规范。一般都没有建立相互衔接、相互制约规范的管理系统和管理制度，照章办事，依法核算的意识较薄弱，经营者的干预较多，财务工作存在一定的随意性，不合规、不照章的现象较多，影响会计资料的真实性和可比性。
由于小企业对高素质会计人员的吸引力有限，从业人员整体业务素质欠佳是普遍现象。近几年来，尽管小企业的会计人员队伍越来越庞大，但存在明显的结构缺陷，小企业的会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。一部分会计人员在会计岗位时间较长，了解熟悉生产经营状况，但对新知识、新的会计手段（如电算化）掌握不够，知识更新缓慢，这种知识结构的老化与过于低浅，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术，要么无法实施，即使实施也大打折扣，这种状况直接影响了他们所在的小企业会计信息质量的高低。另一部分会计人员，在岗时间较短，绝大多数为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高慢。另外，小企业会计人员参与市场竞争的意识不够强烈。他们的工作范畴仍停留在内部记账、内部核算，还没有真正转变到财务管理，从成本管理、营销管理、投资管理来为企业最终进入市场服务。加上企业领导对财务人员没有明确的要求，财务人员的自学能动性不足，业务水平提高不快，这些都影响企业管理水平的提高，制约着企业的健康发展。
2.3小企业内部控制实践情况
1、管理者对内部控制的认知严重不足
我国很多小型企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，或者认为强化内部控制就是增加管理人员，对内部控制的目标和方法不明确；并且很多人认为国有大型企业有必要实行内部控制，中小企业没有两权分离而产生的代理问题，所以不需要内部控制；或者认为中小企业由于受规模、财力和人力的限制很难进行内部控制。
小企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。企业主这种对内部控制重要性的认识不够，不愿意建立和执行内部控制的心理，使我国中小企业普遍缺乏一个良好的控制环境。有的小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套
人马，一年开一、两次董事会走走形式，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。
2、会计制度流于形式
会计处理不规范，会计信息严重失真。具体表现为：随意编造虚假的会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；不少企业管理当局对会计制度的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计制度不过就是一堆堆手册和文件，大大小小，方方面面的依葫芦画瓢弄回来堆在柜子里不见天日，偶尔翻出来晒晒太阳也是为了应付各主管机关的检查。遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计制度失去了刚性和严肃性，流于形式，纸上谈兵。
3、内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。
目前我国虽然有些小企业也建立了相关的内部控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性：（1）内部控制组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于执行了内部控制制度。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部控制失控。（2）制订制度时缺乏沟通和协调。各制度之间缺乏必要的联系，甚至出现相互矛盾的地方，降低了内控的控制作用。（3）只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。（4）偏重事后控制。按照内部控制的实施时间分，内部控制可分为事前控制、事中控制和事后控制。目前我国企业的内部控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。实际工作中通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以进行惩处，这样导致内控成本较高、有效性和连续性甚微，使内部控制失去效力。（5）企业存在重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，损失相当严重。
3我国小企业内部控制设计
3.1基本思路
1、站在企业管理的高度
从现代企业管理理论的发展来看，内部控制首先应当是管理学的概念，它是现代管理的重要组成部分，是实现管理者意志、实现企业目标的手段；①同时，内部控制又是动态的“管理过程”，它是企业管理过程的一部分，与管理过程结合在一起，是由设计、执行、评价、更新修订组成的动态循环过程。因此，必须站在企业管理而非会计、审计的角度上进行内部控制的动态设计。
2、以业务循环为基础、与小企业的特点相适应 可以说，现行内部控制框架都是针对大公司进行规范的，虽然为数众多的小企业，它们所面临的经济环境和大企业不同，它们内部的组织结构，资源构成也迥异于大企业。但它们都共同拥有周而复始的业务过程—业务循环，因此在构建小企业内部控制体系时，借鉴大企业以业务循环为基础的设计方法，再针对小企
业的特点进行改进，正是本文的基本思路。
不同类型的企业其业务循环的构造也是不一样的，因此在构造企业业务循环模型时要根据企业业务规律的特点，特别是要考虑业务职能和经济业务之间相互联系的性质，把那些具有共同数据性质，在共同控制之下，类型相同的事项归为一类。常见的业务循环分类包括：（l）销售与收款循环；（2）购货与付款循环；（3）生产循环；（4）投资与筹资循环；（5）货币资金循环。
3、形成控制系统与质量评价系统、风险评估系统的循环推动 内部控制体系是一个动态循环体系，它包括三大系统：内部控制设计与执行系统、内部控制质量评价系统、内部控制风险评估系统。一个有效的内部会计控制的目标和价值在于能降低组织承受的风险。因此，企业内部会计控制制度制定者应首先熟悉信息条件下企业业务流程，识别风险，再为业务过程和信息过程的风险控制设计规则。实施控制程序是为了预防特定的风险，若企业的经营环境、经营战略、组织结构等发生变化，企业可能产生的风险和产生风险的条件也将会随时发生变化，控制程序也应随之变化。而在信息化条件下，这些条件随时都可能发生变化。因此，同时必须对现行控制的效果实行监控，评估与现行业务过程和信息环境相关的风险，以确保现行的控制程序能够切实有效的防范企业风险，如若不能切实有效地防范企业风险，应当修订控制程序。这一动态循环系统见图3.1所示。
在现代信息社会中，企业外部的经济环境瞬息万变。为了提高企业的运行效率，企业常常需要改变经营状况，因此，企业的业务流程也必然要随之改变，因此，必须重新评价企业内部会计控制的程序，必要时还要改变它。
3.2小企业内部控制系统设计
3.2.1小企业内部控制设计的原则和方法
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