员的管理理念还比较陈旧，急需创新和提高。比如在管理授权上，毕罗香公司存在多数小企业常有的授权范围和程度过小、授权责任不明晰的现象；在管理决策上，注重市场直觉，强调发展速度，使决策带有一定的浪漫性。
（4）人力资源政策。由于管理者“重经营、轻管理”的思想，公司的人力资源政策在不同的部门间存在很大区别。产品质量关乎企业命运，生产部的人员显得格外重要，因此公司对其特别重视。由于公司对人力资源政策偏好，公司对其他部门的专业人才并不太重视、待遇偏低，造成人才不断流失。
2、风险防范
目前毕罗香公司还没有建立起一整套风险评估的方法和手段，没有对各类业务可能面临的风险进行识别和评估。在对经营风险和财务风险的防范上，毕罗香公司较为重视经营风险的防范，但由于专业人员的缺乏，风险评估只是停留在定性的总体分析，定量的分析很少，主观判断多，数据说话少。对财务风险的防范在实际工作中主要是建立在谨慎的思想上，凭借决策者的经验和直觉来进行，而缺乏科学的风险防范机制作支撑。
3、控制活动
COSO报告认为，控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助管理层“为保证其控制目标的实现，其用以辨认和处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。总的来讲，毕罗香公司控制活动的特点有两个：一是缺乏系统规范的内部控制制度和程序。虽然公司在一些关键的实物流转管理上建立了明确的业务流程，比如对于物资的采购环节，就制定了严格的控制程序，通过计划、审批、比价、审价、审核、验收、复核等程序来加强控制；但在其他方面如对财务和信息的控制，几乎见不到明确的内部控制制度和程序。上级的各种政令或规章基本上都是通过颁发文件的方式传达下去，即使制定了一些基本管理制度，但对责任的划分和量化不够明确，检查和考核的实施机构还没有建立和完善，因此无法有效的发挥其控制功能。二是控制方式较单一。已有的控制大多以事后控制为主，而很少在事前控制和事中控制方面下工夫。
4、信息系统
毕罗香公司目前的内部信息传递方式还停留在电话、传真的阶段，没有运用先进的信息传播手段如计算机网络来提高信息传播的效果和效率。在信息的沟通渠道，设置了企业内部上下级之间和对外的沟通渠道，缺乏平级之间等其他沟通渠道。在实际工作中这些内部的沟通渠道更多的是成为了上层管理人员的传话筒，下级部门和员工大多仅是机械的领会和执行。信息沟通内容多是对现状的描述，并且缺乏规范统一的范式，随意性较大，不能满足经济业务快速增长所带来的对科学决策的要求。
5、内部监督
毕罗香公司目前缺乏内部审计，主要以外部审计监督为主。需要指出的是，毕罗香公司目前将内部监督的重点放在违规事件的查处上，在对整个内部控制系统的监督、评价和修订工作还没有开展。
4.2.3公司内部控制的重点
通过对毕罗香公司内部控制现状及在生产经营方面的特征的分析，本文认为，这些特征对其内部控制提出了一些要求，使得该厂内部控制的建立在某些方面有一定的难度，这些难点也是该厂在完善其内部控制时应关注的重点。例如:
由于其生产资源的安全性和产品的安全性关系到广大人民群众的身体健康和生命安全，关系到经济健康发展和社会稳定，因此从原材料到最终产品的全过程质量管理，严格岗位质量责任，加强质量考核在企业的内部控制中应重点关注；由于其产品计量的复杂性，并且产成品、半成品品种繁多，不利于实物资产的管理，所以有效地防止实物资产的被盗、保护实物资产的安全也是该厂内部控制的重点；由于其生产要求的连续性及检修的规律性，大小修理费用的支出在其成本支出中比重较大，而且是经常项目，因此修理费用的核算与控制也是内部控制的重点。
4.3公司内部控制存在问题的原因
1、内部控制意识薄弱 目前，我国绝大多数企业特别是中小企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的不足以及人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。毕罗香公司作为一个典型的小型企业，己经习惯了粗放式管理，许多先进的管理理念没有被认识和传播，在管理方面，仍旧使用一些传统的方式，更没有认识到内部控制是从源头上治理企业，对于企业经营的重大意义。
2、认识上的误区 提起内部审计，大家就会想起查错纠弊，内部审计这种过分强调监督的指导思想，不仅仅是该厂而是在我国普遍存在的在审计认识上的一大误区，这也是阻碍企业内部审计发挥作用的重要思想因素之一。
3、管理者素质较低 据调查，有90%的管理者接受的是技术专业的高等教育，现却从事管理工作，企业亦未对这些管理者进行管理知识的正规培训。尤其是企业的最高决策者，他们大多都是业务专业毕业，绝大部分连财务报表都看不懂，对于管理的理论及实践都只是略知一二，加之主要精力都放在生产上，更没有时间参加管理方面的培训。这样低素质的管理者即使全心全意地为企业服务，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。对于内部控制，管理者更是未形成一套完整的理念、方式与风格。
4、会计人员业务素质较低
会计人员缺乏主动性和创造性。会计人员往往局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识淡薄，会计的作用得不到全面发挥。例如，会计人员只知道按部就班地做一些程序上的工作，很少有会计人员考虑如何能合理避税、节税，为企业多创造一些效益，也很少有立足本岗位，针对生产经营环节的弱点提出一些合理化建议。究其原因，一方面是单位领导不重视；另一方面会计人员没有树立经营观念和市场观念，更主要的则是会计人员缺乏内在动力。
5、公司员工的教育落后
公司不是根据企业的需求制定培训计划，培训计划的制定存在较严重的盲目性。导致的结果是需要培训的职工得不到培训，接受培训的职工却没有合适的岗位。几年后，即便是接受过培训的职工也会因知识的更新导致原有知识的贬值。最终，培训经费超支，却没有给企业带来任何的效益。从某种意义上说，这也是企业的一种浪费。
会计人员的后续教育流于形式。由于《企业会计准则》的不断修订，对于会
计人员来讲，后续教育极为重要，但企业往往疏于会计人员的后续教育，不重视对学习效果的考核，后续教育流于形式，使得会计人员的业务素质得不到提高。
6、内部控制制度不完善
有些制度与控制程序为该公司的经济效益的提高起到了促进和保证作用，但同时也看到该公司内部控制的建设还有很多不完善的地方，例如：内部监督控制不完善，风险防范机制缺乏。而且有些制度不适应企业的生产特点及管理的要求；有些内部控制只有大的框架性的描述，没有具体的实施细则，可操作性比较差，并且尚处于较低级的阶段。
5毕罗香公司采购和销售循环中的内部控制
5.1采购循环中的内部控制
在生产加工企业中，采购的对象主要是生产产品的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。一般而言，采购循环由制订采购计划、签订采购合同或发出订货单、货物验收入库、货款结算和记账等环节组成。其循环过程如图5.1所示。
（1）对采购循环的各项业务建立职责分工，实行职务分离控制。在采购业务中，需要进行职务分离的有：
①采购申请必须由生产或销售部门提出，采购部门采购； ②货物的采购人不能同时办理寻求供应商和索价业务；
③付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务； ④货物的采购、储存和使用人不能担任财务的记录工作； ⑤付款审核人应同付款执行人职务相分离； ⑥记录应付账款的人不能同时担任付款职务。
（2）正确的授权审批制度。小企业的生产部门一般只是根据客户的定单决定生产授权，资本支出和租赁合同。采购合同的签订需经有关授权人员审批。用料部门应根据生产进度计划和用量计划编制请购单，申请进货，请购单是用料部门通知采购部门进货的一种业务凭证，该凭证经用料部门负责人签字后送交采购部门。采购部门再审核请购单上所申请购入材料的用途明确，需要量的计算正确合理，并且库存数量已低于最低储备量后，批准请购单，据此编制采购计划。
（3）建立订货控制制度。企业除小额零星杂项物品之外，大宗进货均应采用订货制度。采购部门批准了请购单，编制采购计划以后，即可实施与客户签订合同或发出订货单。订货是整个过程的核心，通过订货的控制，就可以控制企业整个进货过程。订货控制常采用的方法有：
①慎重选择供货单位，必要时派人到供货单位调查其设备状况、技术水平和产品质量；
②审核供货单位的供货条件，其中包括价格、运费、运货能力以及维修服务能力等；
③调查了解各供货单位的信誉和财务状况。在充分考虑上述因素后，采购部门就可择定供货单位，签订合同或发出订货单。对于零星物料用品的购买，通常不必采用定货单程序，而是采用市场采购的方式，但在发票上必须有购货人、收货人和部门负责人的签字。
（4）建立后续检查制度。采购部门在发出订货单以后，供应单位是否能按订货单所定的条件交货，需采购部门经常关注。采购人员在必要时可到供货单位查看产品和检查质量，以保证供货单位按条件发货。同时，采购人员还应掌握本企业的生产进度，以确保供货单位的交货能够满足本企业的生产需要。采购部门对所进行的后续检查工作应做记录，以全面检查掌握材料的供应情况，并对到货情况定期地提出书面报告。
（5）建立严格的货款支付制度。这主要包括以下几个方面的内容：
①发票价格、运输费、税款等必须与合同复核无误，凭证齐全后才可办理结算、支付货款。如有部分退货，注意从原票中扣除后加以记录。会计部门有责任检查所购的货物，并在应付账款中加以记录。会计部门收到发票时，应将发票上所记的规格、价格、数量、条件及运费等与合同或订货单上的有关资料核对，并与验收单上的内容进行核对比较。
②除了向不能转账的集体企业或个人购买货物以及不足转账起点金额的，可以支付现金外，货款一般须通过银行办理转账，不得违反结算纪律，擅自支付现金或现金支票。货款支付前应由企业授权人签字，未经签字，不得向外支付货款。支票签章人签章时应仔细审核有关单据。
③购货发票以外增加购货成本的各种费用、损失，如雇私人看管、装卸、搬运而支出的费用以及在途损耗等，必须经过会计部门的凭证审查和损耗原因分析，确定其合法性和合理性。
⑤应付账款的明细分类账和总分类账应经常核对，确保账账相符。
公司本循环的关键控制点：由于毕罗香公司使用的各种原材料，辅料，添加剂，包装物的质量直接影响最终产品的质量，原辅料，包装物等是否符合相应的国家标准、行业标准的要求，直接影响食品的质量安全。因此，应当加强对原辅材料质量的控制和管理。公司要制定采购质量管理制度，明确负责采购质量，进货验收的责任部门，规定所需的采购文件，各种原辅材料的质量标准以及进货验收的程序。
5.2销售循环中的内部控制
销售是企业的主要经营业务之一，是决定经营收入的重要环节。销售循环的业务，主要包括处理顾客定货、批准赊销、发运商品、开具销售发票、记录销售收入、应收账款和收入货款等。销售循环如图5.2所示。
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