销售循环中的内部控制主要包括：
（1）适当的职责分离。销售与收款循环应适当分离的职务主要包括： ①接受客户定单的人员不能同时负责最后核准付款条件的人员。虽然小企业的销售部门通常由企业最高管理层直接领导，但付款条件仍然必须同时获得专门追踪和分析客户信用情况的信用管理部门的批准；
②发货通知单的编制人员不能同时负责货款的收取、产品的包装和托运工作；
③填制发票人不能同时担任发票的复核工作；
④应收账款的记账人员不能同时成为应收账款的核实人员。
（2）正确的授权审批。包括：①非经正当审批，不得发出货物；②销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失，价格审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。
（3）会计记录。对已发生的销售业务应及时作成记录，仓库根据销货通知单发运商品后必须如数填制发货单，分送结账部门和会计部门，结账部门要检查已发运商品是否已开具销售发票，会计部门则要检查发货单与销货发票的数量、金额是否一致，是否有遗漏，计算是否正确，并要及时地办理销售账务。在账务处理方面，会计部门要设立一定的会计科目和会计账簿，正确归集不同性质类型的销售业务（如赊销、现销、分期付款销售等），及时、正确地登账。有关日记账、明细分类账和总分类账应当分别由专人登记，定期核对，及时纠正登账或记录差错。
（4）收款控制。现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款账龄分析，并定期向债务方汇寄应收账款余额表进行核对；要责成销售部门及时催收货款，合理计提坏账准备，任何坏账均需审批后方可作损失入账。
（5）定期寄送对账单。小企业的销售业务一般有两种状态：①客户数量众多，不固定，每笔交易金额偏小。②客户数量有限且较固定，但与每个客户的交易额都比较大。该公司目前属于②状态的企业，因此指定独立于现金出纳、销售人员及应收账款记账人员的人（例如负责总账的人）定期向客户寄送对账单是十分重要的。这样针对客户方对应付账款余额不符情况及时做出的说明，企业可以据此检查账薄记录并进行适当的处理。而属于①状态的小企业在洽谈业务时尽量减少赊销以及缩短收款期限则比定期寄送对账单要经济有效的多。
公司本循环的关键控制点：出厂检验是全面检验企业产品是否符合规定质量水平的重要手段，毕罗香公司应严格按产品标准及有关规定对所有出厂检验项目一一检验，并出具产品质量检验报告。运输食品要选择合理的运输路线、适当的运输工具、正确的运输方式，力求做到以最快的速度、最少的环节，在最短的时间内把食品保质保量地运往指定地点。
6毕罗香公司生产和存货循环中的内部控制
6.1生产循环中的内部控制
生产循环是将原材料加工成为产成品的过程，主要包括生产过程中领用原材料，加工产品支付和分摊各种生产费用及计算成本等各项业务。其循环过程如图6.1所示。
（1）生产循环中的各种职务实行必要分离控制。生产业务的职务分离主要表现在审批发料人员不能同时担任仓库保管员，生产用物资的保管职务与记录职务相分离，产成品的验收、保管、记账职务应当分离等。
（2）产品计划管理和控制。企业应对产品进行市场预测，然后根据市场预测的结果，以及企业的经济资源、生产能力，确立生产任务，编制生产计划，以此指导企业的生产经营活动。企业的每一种产品投产，应编制成本计划，并经批准后，将成本指标分解到各个部门予以实施和考核。
（3）生产进度控制。生产进度控制是指对原材料投入生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制。生产进度控制包括的主要内容有：投入进度控制、产出进度控制、在制品管理控制和工序进度控制。投入进度控制指控制产品投入生产的日期和数量；产出进度控制指控制产品产出的日期和数量；工序进度控制指控制产品每个加工工序的进度；在制品的控制指对企业正在加工的在制品或半成品进行管理和控制，保证各生产环节之间的衔接协调，使生产能够有节奏地、均衡地和成套地进行，尽量减少在制品占用量，避免在制品积压，加速资金周转。
（4）产品质量控制。产品质量控制就是保证产品的使用价值，使产品适合一定用途，满足消费者需要所具备的特性。它既包括产品结构、性能、可靠性、物理化学成分等内在的质量特性，又包括形状、造型、色彩等外观质量特性。产品质量是企业各个方面工作质量的集中反映，企业设计技术部门、生产部门以及技术服务部门的工作质量均会影响企业产品质量。设计技术部门的质量管理控制，是以保证产品设计质量为目标的质量管理控制；而生产部门的质量管理控制，则是通过对操作人员、机器设备、材料和工艺方法等影响质量的因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或品级率。
（5）成本控制。产品成本控制是指在生产过程中将原材料，人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内，保证企业达到降低成本的目标。成本控制工作包括三个方面的步骤：
①制定各项消耗定额和费用开支标准，并将这些定额和指标层层分解，落实到各个生产车间、班组和个人，使各级都有明确的控制标准和责任；
②监督生产费用的实际开支，建立严格的审核制度，其中包括限额领料和费用开支的审批等；
③分析成本超支的原因，采取措施降低成本。 公司本循环的关键控制点：毕罗香公司要制定并认真实施不合格品的管理制度，确保不合格的原料不投入使用，不合格的半成品不流入下道工序，不合格的产品不出厂。不合格品管理制度应当规定生产过程各环节的不合格品的标识、隔离、评审、处置和记录程序。确定生产过程中人、机、料、法、环的控制要求及
需要形成的操作、监控记录，明确有关部门在生产过程中承担的职责、任务及具体工作步骤，确保生产过程在受控状态下进行，使产品满足标准和顾客要求。
6.2存货循环中的内部控制
存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有一定实物形态的流动资产。
生产加工企业的存货可分为四类：材料类，包括各种原材料、辅助材料及燃料等；半成品和产成品；包装物；低值易耗品。存货种类不同，其涉及的业务环节各异。但一般而言，存货业务包括存货计划、存货收入、存货保管和存货发放，从而构成存货循环，如图6.2所示。
（1）对存货业务实行职务分离控制。存货的计划、验收、保管、发货、盘点、记账，不能由一个人包办。具体要求是：
①保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓号和仓位。收入的存货应分类编目，以便同类物品集中存放和保管。
②存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严格限制接触存货。
③存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。如发现有损坏、变质情况，应及时填制专门的报告单，说明数量、原因，并经有关人员批准后，由保管部门和财会部门分别调整数量和金额记录。
（2）实物收发控制。验收部门收到货物后，应检查货物的数量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物转运到保管部门，并将验收单分送采购部门、保管部门、财会部门，保管部门在收到货物时，首先，应对其数量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。如核对无误，应填制入库通知单。该单应事先连续编号，并由交接各方留存。其次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。例如，批准的生产通知单或材料领用单等。保管部门应仔细检查请用存货部门的领导或其他授权人的签字后，方能发放存货。发货人应根据收到的生产通知单、材料领用单及时登记存货收发存登记簿，并填制存货出库单或者将一式多联的领料单及时送交财会部门作有关会计处理。
（3）实行凭证查验收货、核准发货、出库，控制存货的收与发。这要求凡仓库收货，必须由专人负责，根据进货凭证逐一验明品名、数量、规格、型号、质量、生产期、保质期、产地或生产厂家后，由收货人员收货入库；凡仓库发货，必须由专人负责审核销售、生产部门签发的销售发货凭证或生产领用单，无误后核准发货；门卫人员须查验发货人员签证的发货凭证，确认无误后放行出厂。
（4）实物盘点控制。定期对存货实物盘点数量，账实核对。对盘点数和账面数之间的差异进行调查，查明原因，采取改正措施。
公司本循环的关键控制点：加强入库验收制度，对入库原材料、半成品、成
品进行检查验收，检查品名、规格、数量等是否与进货单一致。做好仓库内外的环境卫生，使苍蝇、蟑螂、老鼠以及微生物没有孽生潜伏的条件。由于控制贮存期间温度、湿度是直接影响产品质量的重要因素，因此控制和调节室内的温度、湿度，及时通风、降温、散潮在产品贮存过程中应重点关注。遵循先进先出和易坏先出的原则，严格管理好有保质期、保存期要求的产品，尽量缩短产品的贮存周期。
7毕罗香公司固定资产和货币资金循环中的内部控制
7.1固定资产循环中的内部控制
固定资产是指在生产经营过程中使用的、年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用中保持原有实物形态的资产。使用年限超过两年，单位价值在2000元以上的非生产经营用资产也作为固定资产管理。固定资产包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产循环包括固定资产的投资规划、资本预算、购建验收、资产计价、计提折旧、报废清理等。其循环过程如图7.1所示。
（1）授权批准控制。所有固定资产的取得和处置均需经管理者书面认可。 （2）对固定资产业务实行职务分离控制。即对固定资产的取得记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任。但小企业并不可能像大企业一样设置专门的职能部门来管理固定资产，较为可行有效的方式是由财务部门提供固定资产分配清单以及编号标签，然后按照谁使用谁负责的原则，由各个使用部门负责资产的保管、使用、维修。
（3）固定资产的预算控制。通常，只有大企业才需要编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算。小企业一旦正式投入运营，固定资产在短期内不会有较大增减，因此只是要做好固定资产的长期预测与控制，以合理保证当经营环境发生重大改变时，能有效发挥小企业的灵活性，迅速做出反映。
（4）固定资产取得的控制。从外部采购的设备，一般可按照前面所述存货控制制度和验收控制制度的方法和程序来进行。所不同的是在企业的控制制度中，技术质量要求较高、费用支出较大的设备购货合同，须有专业技术人员，如采购人员、技术人员、生产人员和会计师组成的小组作最后的审查。在验收制度方面，由于设备一般要求有较高的技术来检查其质量或精密程度，控制制度应该规定，购入的设备必须经过专职技术人员的检查，并在收货报告单上签字同意。对于建筑中需通过安装取得的设备，在建造或安装过程中，应指定一个或几个专门的职员，由他们根据设计或安装的进度、数量和质量，并按需要和条件的许可作各种技术测试工作。在正式向承包商签发验收合格证书前，还应作全面和综合
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