浅谈销售和应收账款循环的内部控制

摘要

在现代市场经济中, 企业为了使自己在激烈的竞争中取胜, 扩大企业的商品销售, 提高企业经济效益,采取赊销, 形成应收账款。目前，商品与劳务的赊销与赊供已成为当代经济的一个基本特征。实行赊销一方面可以扩大产品销路，增加销售收入和利润；另一方面又形成了一定的应收账款，增加企业营运资金在应收账款上的呆滞和占用，增加了公司的经营风险和信用成本，从而降低企业的资金利用效率。因此，应收账款的管理对企业有着重要的意义。本文通过应收账款对企业的影响及内部控制存在的问题, 提出如何加强应收账款内部控制的建议。

关键词： 销货；应收账款；内部控制；弊端 ；策略

Abstract

In the modern market economy, enterprises in order to make their win in the fierce competition, expand the company's merchandising, and improving economic efficiency, to take credit, the

formation of accounts

receivable. Currently, goods and services of credit and credit for the economy has become an essential feature of the contemporary. One can expand the implementation of credit product sales, increase sales revenue and profits; the other hand, the formation of certain accounts receivable, increase their working capital in accounts receivable and take on the dull, increasing the company's business risks and credit costs, thereby reducing the efficiency of fund utilization. Therefore, the accounts receivable management of the enterprise has an important significance. In this paper, the impact of corporate accounts receivable and internal control problems, propose how to strengthen internal control of accounts receivable recommendations.

Key words：sales；accounts receivable；internal control ；disadvantage ； strategy

浅谈销售和应收账款循环的内部控制

一、应收账款内部控制的概论

内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。应收账款是企业资金链上的重要环节之一， 回收不及时， 将影响到实物资产价值补偿的实现，增加企业运营成本， 影响企业潜在的投融资活动， 使企业现金流转受阻， 影响正常生产经营，及至资金链断裂，导致赤字破产。在2008年金融危机中，很多企业因为账款不能收回、又不能及时筹集到所需资金，而使资金链已接近“ 休克” 状态。究其原因， 主要是企业存在风险管理不到位，内部控制缺失或失效。本文从建立应收账款内部控制体系入手，重点关注应收账款内部控制目标的确定、面临的风险、不相容职务分离与授权批准、运行环节的控制、内部监督和保障机制等问题，以充分发挥应收账款内部控制的作用，提高企业风险防范能力。

应收账款是企业的一项资金投放, 是企业为了扩大销售和增加赢利而进行的投资。作为企业营运资金管理的一项重要内容, 应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题, 已经成为企业管理中不容回避的一个重大课题。多年来, 应收账款问题一直是企业投资者、管理者、债权人乃至政府部门关注的焦点。随着市场竞争的加剧和企业规模的不断扩大, 现代企业已经把应收账款的内部控制作为公司治理的一个重要方面, 完善的应收账款管理制度已经成为保全法人资产的必要手段。不仅企业内部日益重视应收账款内部控制问题, 同时相关专业机构对应收账款内部控制也作出相应的规定。COSO (反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会的英文缩写) 委员会提出的《内部控制———整体框架》中对内部控制作了如下的描述: 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的, 为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

1、内部控制演变与发展

（一）内部控制在20世纪80年代的控制理论

自20世纪80年代以来，内部控制的理论研究有了新的发展，人们对内部控制的研究重点逐步从一般含义专项具体内容。其标志是美国注册会计师协会于1988年发布的《审计准则公告第55号》（SAS55）。在这份公告中，“内部控制结构”的概念取代了“内部控制制度”。公告指出：“企业内部控制包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”公告认为内部控制结构由下列三个要素组成：

控制环境。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素，包括管理者的思想和经营作风，组织结构，董事会及所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能，等等。

会计制度。会计制度是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经营责任而规定的各种方法，包括认定和登记一切合法的经业务，对各项业务俺是党的货币计价，等等。

控制程序。控制程序是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序，如经济业务和经济活动的适当授权，明确各个人员的职责分工，账簿和凭证的设置、记录与使用，等等。

（二）内部控制在90年代之后的研究成果

90年代以后，对于内部控制的研究进入了一个新的阶段。1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”（即Treadway委员会）下属的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组织参与的“发起组织委员会（Committee of Sponsoring Organization，简称COSO）”发布报告“内部控制——整体框架（Integrated Framework）”，即“COSO报告”，该报告具有广泛的应用性。

1996年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》（SAS78），全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代了《审计准则公告第55号》（SAS55）。该准则将内部控制结构划分为五部分，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控。

控制环境。控制环境是指构成一个单位的控制氛围，是影响内部控其他成分的基础。包括：员工的诚信和道德观；员工的胜任能力；董事会或审计委员会；