2020年会计考试复习指导
第十八章 非货币性资产交换 本章考情分析 本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题，分数不高，属于不太重要章节。近3年考点如下表所示： 考点 非货币性资产交换的认定 货币性资产的概念 年份/题型 2019年单选题、2018年多选题、2017年单选题、2017年多选题 2017年多选题 本章应关注的主要问题： （1）非货币性资产交换的认定； （2）商业实质的判断； （3）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及换出资产损益的确认； （4）账面价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定。 2020年教材变化 按新准则重新编写。 主要内容 第一节 非货币性资产交换的概念 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换的概念 ◇非货币性资产交换的相关概念 ◇非货币性资产交换不涉及的交易和事项 一、非货币性资产交换的相关概念 第 1 页 共 15 页
概念 内容及注意事项 是指企业持有的货币资货币性资现金、银行存款、应收账款和应收票据金和收取固定或可确定产 等 金额的货币资金的权利 存货、固定资产、在建工程、生产性生非货币性是指货币性资产以外的物资产、无形资产、投资性房地产、长资产 资产 期股权投资等 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产是指企业主要以固定资交换金额的比例低于25%作为参考。若补产、 无形资产、投资性价÷整个资产交换金额＜25%，则属于非房地产和长期股权投资非货币性货币性资产交换；若补价÷整个资产交等非货币性资产进行的资产交换 换金额≥25%，视为货币性资产交换，适交换。该交换不涉及或用《企业会计准则第14号——收入》等只涉及少量的货币性资相关准则的规定 产（即补价）。 【提示】整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值 【提示】 （1）补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额； （2）整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 如，甲公司用一台设备换入乙公司一项专利权，设备公允价值为100万元，增值税为13万元，专利权公允价值为90万元，增值税为5.4万元，甲公司收到补价17.6万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。 补价中公允价值之间的差额为10万元 10÷100=10%，属于非货币性资产交换。 【真题·多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（ ）。（2018年） A.银行存款 B.预付款项 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.应收票据 【答案】AD 【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。选项B和C，属于非货币性资产。 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 交易和事项 适用准则 企业以存货换取客户的非货币性资《企业会计准则第14号——收入》 产 非货币性资产交换中涉及企业合并 《企业会计准则第20号——企业合第 2 页 共 15 页
项目 并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》 金融资产的确认、终止确认和计量适用非货币性资产交换中涉及由《企业《企业会计准则第22号——金融工具会计准则第22号——金融工具确确认和计量》和《企业会计准则第23认和计量》规范的金融资产 号——金融资产转移》 非货币性资产交换中涉及由《企业相关资产的确认、终止确认和计量适用会计准则第21号——租赁》规范的《企业会计准则第21号——租赁》 使用权资产或应收融资租赁款等 非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终权益性交易的有关会计处理规定 控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的 【真题·单选题】对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（ ）。（2019年改编） A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车 B.甲公司以所持丙公司20%股权（具有重大影响）交换乙公司一批原材料 C.甲公司以应收丁公司的2 200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房 D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30% 【答案】B 【解析】选项A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，银行承兑汇票属于货币性资产；选项D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%。 【真题·多选题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（ ）。（2018年改编） A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地 B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备 C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司10万股股票（具有重大影响） D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取巳公司的一块土地 【答案】BC 第 3 页 共 15 页
【解析】选项A，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则；选项D，适用《企业会计准则第14号——收入》准则。
【真题·多选题】2017年度,甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付；（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%；（3）融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费；（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。（2018年）
A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费
B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价
C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项 D.发行自身普通股取得乙公司60%股权 【答案】ACD
【解析】选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换；选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换；选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。
【真题·单选题】2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）购入商品应付乙公司账款2 000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2 500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2 400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（ ）。（2017年）
A.分期收款销售大型设备
B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项
D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D
【解析】选项A，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换；选项B，增发股票不属于资产，因此，以增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换；选项C，属于以资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换。
【真题·多选题】甲公司为一部影视视频平台提供商。2×16年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换。换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公司的账面价值为550万元。交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（ ）。（2017年）
A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理
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B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整 C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值 D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质 【答案】ABCD 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 ◇确认 ◇计量 一、确认 企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认。 （一）确认原则 项目 确认时点 换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予换入资产 以确认 换出资产 换出资产满足资产终止确认条件时终止确认 （二）换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的会计处理 交易事项 资产负债表日会计处理原则 换入资产满足资产确认条件，在确认换入资产的同时将交付换出资产尚未满足终止确认条换出资产的义务确认为一项负件 债 换入资产尚未满足资产确认条在终止确认换出资产的同时将件，换出资产满足终止确认条取得换入资产的权利确认为一件 项资产 二、计量 （一）商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。 2.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）计量 第 5 页 共 15 页
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