始计量金额 当期 损益 入资产的成本进行初始计量。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额 对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益 的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊 不确认损益 【教材例18-3】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。20×9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的账面原价为1 800万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1 350万元；货车的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元。乙公司小汽车的账面原价为1 300万元，在交换日的累计折旧为690万元，公允价值为709.5万元；客运汽车的账面原价为1 300万元，在交换日的累计折旧为680万元，公允价值为700万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款45.765万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.265万元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。 分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值的比例），即： 40.5万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25% 可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要设备和货车，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资第 11 页 共 15 页
产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。
甲公司的账务处理如下： （1）根据税法的有关规定：
换出设备的增值税销项税额=1 350×13%=175.5(万元） 换出货车的增值税销项税额=100×13%=13(万元）
换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元） （2）计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换出资产公允价值总额=1 350+100=1 450（万元） 换入资产公允价值总额=709.5+700=1 409.5（万元） （3）计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=1 450-40.5+0=1 409.5（万元）
换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价=1 450+（175.5+13)-183.235-45.765=1 409.5（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=709.5÷1 409.5=50.34% 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=700÷1 409.5=49.66% （5）计算确定换入各项资产的成本：
小汽车的成本=1 409.5×50.34%=709.5（万元） 客运汽车的成本=1 409.5×49.66%=700（万元） （6）会计分录：
借：固定资产清理 16 200 000 累计折旧 7 800 000 贷：固定资产——设备 18 000 000 ——货车 6 000 000 借：固定资产——小汽车 7 095 000 ——客运汽车 7 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350 银行存款 457 650 资产处置损益 1 700 000 贷：固定资产清理 16 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000 乙公司的账务处理如下： （1）根据税法的有关规定：
换入货车的增值税进项税额=100×13%=13(万元）
换入设备的增值税进项税额=1 350×13%=175.5(万元）
换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）
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（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换入资产公允价值总额=1 350+100=1 450（万元） 换出资产公允价值总额=709.5+700=1 409.5（万元） （3）确定换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1 409.5+40.5=1 450（万元） 换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价=1 409.5+183.235-（175.5+13）+45.765=1 450（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 350÷1450=93.10% 货车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1 450=6.90% （5）计算确定换入各项资产的成本：
设备的成本=1 450×93.10%=1 350（万元） 货车的成本=1 450×6.90%=100（万元） （6）会计分录：
借：固定资产清理 12 300 000 累计折旧 13 700 000 贷：固定资产——小汽车 13 000 000 ——客运汽车 13 000 000 借：固定资产——设备 13 500 000 ——货车 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 885 000 贷：固定资产清理 12 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 832 350 银行存款 457 650 资产处置损益 （14 095 000-12 300 000）1 795 000 【例题?单选题】2×19年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑相关税费及其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。
A.280 B.300 C.350 D.375 【答案】D
【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。
【教材例18-4】20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面
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原价为1200万元，已计提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。
乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。
分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。
甲公司的账务处理如下：
（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额： 换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）
换出资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元） （2）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=630（万元）
（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例： 在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675=77.8%
长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150÷675=22.2% （4）确定各项换入资产成本
在建工程成本=630×77.8%=490.14（万元） 长期股权投资成本=630×22.2%=139.86（万元） （5）会计分录：
借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧 7 500 000 贷：固定资产——专有设备 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 长期股权投资 1 398 600 累计摊销 2 700 000 贷：固定资产清理 4 500 000 无形资产——专利技术 4 500 000 乙公司的账务处理如下：
（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额：
换入资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元） 换出资产账面价值总额=525+150=675（万元） （2）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=675（万元）
（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例： 专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450÷630=71.4% 专利技术占换入资产账面价值总额的比例=180÷630=28.6%
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（4）确定各项换入资产成本：
专有设备成本=675×71.4%=481.95（万元） 专利技术成本=675×28.6%=193.05（万元） （5）会计分录：
借：固定资产——专有设备 4 819 500 无形资产——专利技术 1 930 500 贷：在建工程 5 250 000 长期股权投资 1 500 000
本章小结
1.掌握非货币性资产交换的认定； 2.掌握非货币性资产交换确认和计量； 3.掌握非货币性资产交换的会计处理；
4.掌握涉及多项非货币性资产交换的会计处理。
没有所谓失败， 除非你不再尝试。
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