存货计价方法的选择对企业税务的影响

存货计价方法的选择对企业税务的影响

摘要：企业可以根据自己的实际情况选择适合本企业的计价方法，计价方法的不同会影响存货的价格、成本以及利润，这样对企业的所得税会有很大的影响，进而影响企业的利润。由于存货所占的比重较大，对其价值的确定是很重要的，那么存货的计价方法也显得格外重要。选择适合企业当前合适的计价方法对于企业具有重大意义，本文主要讨论和研究的是，计价方法的选择对企业税收的影响，通过这来表述在选择计价方法时的一些注意问题及基本方法。

关键词：计价方法；企业所得税；方法选择；存货计价

一、引言

存货是企业一项重要的资产，存货的涵盖面很广，既包括了原材料、在产品、商品也包括了包装物、办公用品等。存货的价格会直接影响到企业产品的价格，以及各项成本的核算，也就会影响企业利润的计算，进而会对企业的税务产生一定的影响。由于我国现行的企业会计准则的规定，企业可以选择不同的计价方法，不同的计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的核算，进而对企业的财务报表、纳税情况。业绩评价、财务比率、财务指标等都会有很大影响[1]。企业的资产负债表、利润表中的会计信息将因存货计价方法的不同而使得可比性受到很大影响。所以进行存货计价方法的选择对企业税务的影响是很有必要的，这样可以帮助企业在对存货计量时能选择更符合企业利益的存货计价方法。 由于存货计价方法的选择对企业有很大的影响，许多学者对此进行了诸多讨论，江西财经大学会计学院教授、高级会计师，硕士生导师陈明坤组织丛书编写《企业存货管理》该书阐释了与存货管理相关的最佳实务，包括存货采购、存货接收、存储、拣选和运输。很有权威性，也给此次论文的写作带来了很多的启发和思考。

本文首先通过案例分析的方法对比几种存货计价方法的区别，分别分析存货计价方法的选择对企业税务的影响，并说明企业在选择计价方法时应该注意的事项，由此来讨论计价方法的选择对于存货的重要性，及对企业影响的重要性。 然后结合案例以及各种计价方法的区别，分别说明存货计价方法在存货价格上涨和存货价格下降情况下对企业的影响，以及在两种存货盘存制度下存货计价方法的选择对企业税务的影响。

最后，分析对存货计价方法选择时需要考虑的因素和存货计价方法选择时应该注意的问题。

二、存货的基本概述和计价方法

存货是企业生产产品时需要用到的原材料、准备将要卖出的产品、还在生产过程

中的半成品、以及在生产时耗费的一些材料。存货的范围还是比较广的，存货存在的意义就是为了能够变成产品出售出去，像面包加工企业的面粉、白糖、发酵剂，制衣厂的布料，零件加工企业的钢材等都属于存货的范畴。

只有知道了存货的定义范围才能更合理有效的对存货的价值进行确定，对存货计价方法的选择也提供了前提。以下介绍存货的几种计价方法：

1.个别计价法

个别计价法也叫个别认定法，根据意思可以知道，是对每一种存货进行单独的计算价格，生产企业在发送存货时，根据每一样存货在购进时所记录的价格进行记录。使用这种计价方法较多的是汽车的销售商，由于汽车的单个成本都不一样，在计价时必须要选择个别计价法，来防止价格的混乱。像一般的大型设备都是运用此种办法对企业的存货进行计价。

个别计价法适用于企业中不能互换批次使用的存货、为特定的项目专门购入或制造的并单独存放的存货以及贵重的存货的计价。应用这种方法最多的地方是汽车代理商。因为汽车代理商首先需要严格地将进货商品成本与销售商品的收入意义对应。

2.先进先出法

顾名思义，就是按照存货购入时的数量、价格，逐笔登记存货发出时的成本，在企业用先进先出法进行对存货进行计价时，这样记录出来的存货价格和市场价值更加接近。

采用这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成本，但计算比较麻烦。这种方法的优点是：可以使期末存货的价值最接近市场价值。但是在通货膨胀的情况下，回事企业虚增利润，反之则利润低估。

3.平均成本法

在计算时是用企业现有的存货价值除以现有的存货数量，也就是：存货价格为：月初时的存货价值加上该月购入的存货的价值后的金额除以月初时购进的存货的数量加上该月购入的存货的价值后的数额。

采用这种方法计算简便，计算结果比较均衡，而且核算工作量小。但是只在期末计算发出存货成本，会影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。

4.移动加权平均成本法

其计算的公式是存货单价为企业尚存的一些存货成本加上此次购进的存货成本除以企业尚存的存货数量加上此次购进的存货的数量。

这种方法虽然比较繁琐，但是计算的结果相对上一种较为准确，可以及时了解仓库内存货的基本情况，来对生产和销售做出一定的指导。

在对存货的这些概念和计算方法进行了解后才能在进行企业存货计价时做

出正确的选择。

三、以B公司为例的案例分析

假设B公司是一家从事肥料生产的企业（该企业是非上市公司B）公司经营状况良好且发展稳步向前，公司存货采用先进先出法进行计量，假设该公司的其它会计事项不会改变，并且用平均年限法对固定资产进行折旧的计提（B公司为假设的公司，数据是按照会计学中的计算方法计算）

下表是B企业2015年存货的采购记录 表1 采购记录 收货 时间 3.12 5.25 7.06 10.10 数量 10000 4000 5000 4000 单价 0.20 0.25 0.30 0.35 发货 时间 4.01 11.10 数量 8000 10000 单价 0.45 0.60 现根据上表中的数据，做出下面的分析： 1.如果该公司用先进先出法的话

在介绍存货计价方法时谈到了，先进先出法是先购买进来的存货先把它发出，根据这种方法来确定存货的价格的话，那么就会是下面这种情况，如表所示该表为企业采用先进先出法来进行计量的情况。

表2 采用先进先出法 日期 3.12 4.01 5.25 7.06 发出存货 数量 数量 1000 2000 2000 4000 5000 0.518 2575 2000 4000 5000 10.10 4000 0.565 2260 2000 4000 单价 0..415 0.415 0.415 0.465 0.415 0.465 0.515 0.415 0.465 金额 4150 830 830 1860 830 1860 2575 830 1860 单价 金额 数量 单价 金额 10000 0.415 4150 4000 8000 0.415 3320 0.465 1860 5000 4000 11.10 2000 0.415 830 1000 4000 4000 0.465 1860 4000 0.515 2060 0.515 0.565 0.515 0.565 2575 2260 515 2260 根据表二可以得出，在企业采用先进先出法时，会得到下列的一些数据。B公司的销售收入为=8000×0.45+ 10000×0.6=9600（万元）

销售成本为：8000×0.415+2000× 0.415+4000×0.465+4000×0.515=8070 （万元）

销售毛利为： 9600-8070=1530（万元）

期末存货成本为：1000×0.515+4000 ×0.565=2775（万元）。

假定其他的因素不变的话，若B企业的所得税的税率是百分之15，那么A企业的应纳所得税就是：870×15% =130.50（万元）

2.B公司采用后进先出法

后进先出法对与先进先出法相反，即：后来购入的存货先发出，若使用此种办法那么情况如（表三）所示： 表3 后进先出法

日期 3.12 4.01 5.25 发出存货 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 1000 2000 2000 4000 7.06 5000 0.518 2575 2000 4000 5000 10.10 4000 0.565 2260 2000 4000 5000 4000 11.10 4000 0.565 830 2000 3000 单价 0..415 0.415 0.415 0.465 0.415 0.465 0.515 0.415 0.465 0.515 0.565 0.415 0.465 金额 4150 830 830 1860 830 1860 2575 830 1860 2575 2260 830 1395 10000 0.415 4150 4000 8000 0.415 3320 0.465 1860 .5000 0.515 1860 1000 0.465 2060 公司销售收入为：8000×0. 45+10000×0. 6=9600（万元）