个人所得税的收入分配效应研究

征收的税收比重远高于低收入者征税比重。不论从横向还是纵向比较，都可看出低收入组缴纳的税额比重越来越低，高收入组缴纳的税额比重越来越高，不同收入组之间的税收负担差异越来越大，尤其是高收入组与低收入组之间。可见，个人所得税的平均税率累进度上升了，个人所得税在总体上具有收入分配的正效应。

五、现行个人所得税制局限性

由实证分析可知，个人所得税具有收入分配的正效应，能够起到调节收入差距的作用。但是，现行个人所得税制仍然是不完善的，还存在着很多问题，这也一定程度上影响了其收入分配功能的进一步发挥。主要表现在：

（一）税制模式不合理

开征个人所得税的目的之一，就是通过征收税款来对社会成员的收入水平进行调节，这既可保护劳动好、贡献大、收入高的公民有较高的收入，又可防止社会成员间收入过分悬殊，防止两极分化，缓和个人收入差距悬殊的矛盾，以体现多得多征、公平税负的政策。现行个人所得税采用“分类所得税”模式，对纳税人的不同所得项目分别按规定税率计算征税，而不对纳税人的全部所得进行加总。这种做法虽然具有简便易行的优点，但是它不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，无法确定纳税人的总体收入水平和负担能力，从而很难充分体现“量力负担”的税收原则，难以实现税负公平。如果一个人的所得来源多，综合收入高，则其所纳个人所得税较少；而如果一个人的所得来源少，收入相对集中，则其所纳个人所得税较多。这就不能体现“多得多征，公平税负”的立法原则，难以有效地调节高收入和个人收入的差距悬殊的矛盾。

（二）税率设置不合理

现行个人所得税税率存在税率级次过多、级距设置不合理、税率结构复杂及最高边际税率高等问题。首先，对于工资薪金所得设计了九级超额累进税率，而世界上大多数国家只规定了三到六级的超额累进税率，级数过多不仅不便于计算而且意义不大。其次，工资薪金的税率级距设置不合理。低税率的级距小，这使得本不是个人所得税主要调控对象的中低收入工薪阶层，反而成为被调控对象。再次，个人所得税税率按所得项目的不同分别确定，包括比例税率和超额累进税率，超额累进税率根据两类不同所得项目分为九级和五级超额累进税率，结构相当复杂。最后，最高边际税率定得过高，尤其是工资薪金所得的最高边际税率高达45%，而一些非劳动所得的最高边际税率却比较低，这样很难调动劳动者工作的积极性，也有失公平。

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（三）税收征管落后

从2005年10月1日起，我国推行个人所得税全员全额管理制度，逐步建立人收入档案制度，并建立了以个人身份为核心的纳税登记账号。但是，目前税务部门能有效监管的主要是由单位代扣代缴的显明收入部分，税务机关还没有实现企业、银行、工商及海关等部门的计算机税务部门所掌握的纳税人的纳税信息难以对纳税人的纳税情况作经常性的对于隐性收入、灰色收入等还缺乏有效控。再加上居民纳税意识普遍淡薄，造前我国个人所得税逃避缴纳税款的现为普遍，这种状况直接影响到个人所得入的增加及税负的公平性。

（四）费用扣除标准不合理

我国个人所得税的费用扣除标准设计不合理，考虑因素不周到。我国个人所得税中工资薪金的费用扣除标准经过了几次的修改，从最早的800元，在2005年提高到1600元，到2008年3月1日，再次提高到2000元。费用扣除标准的提高虽然减轻了纳税人的负担，但是并没有考虑到影响不同纳税人实际负担能力的因素，包括家庭人口、子女教育及赡养老人等情况，也没有考虑到地区间经济发展的不平衡性，所以这种费用扣除办法不利于税收公平的实现。

六、完善个人所得税制

要进一步发挥个人所得税收入分配效应，从根本上解决收入分配差距过大的问题，就要多管齐下，不断完善个人所得税制。因此，个人所得税的改革主要是建立综合分类混合征收的个人所得税制度，制定适当的费用扣除标准，减少税率级次并降低税率，同时加强征管和加速配套设施的建设。

（一） 建立合理的个人所得税制模式

税制模式的选择不仅要考虑到社会经济发展水平，也要与税收的管理水平相适应。目前世界上普遍实行的是综合所得税制或者混合所得税制，几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得税制，我国目前实行的单一的分类所得额税制难以保证税负公平，弊端明显，亟待改革。事实上，分类所得课税模式既缺乏弹性，又加大了征税成本，随着经济的发展和个人收入来源渠道增多，这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。综合个人所得税税制能真实全面地反映个人收入情况，体现公平税负原则，但要求较高的征收稽核水平和金融化程度。在目前个人所得税征管手段落后，公民纳税意识淡薄的情况下，采取综合所得税制较为困难，

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可考虑先采取综合和分类相结合的个人所得税模式。按照这种混合所得税模式，要对不同所得进行合理的分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，宜实行综合征收。并且，个人的纳税支付能力的高低只有经过较长时期才能全面反映出来，因此要改革按月和按次征收的方法，实行按年综合所得计征，按月或按次分类预缴，年终汇算清缴的办法。这种办法既符合纳税能力原则，又有益于防止漏税。

（二）提高个人所得税的收入比重

个人所得税自1979年在英国创立以来已有200年的历史。在西方经济发达国家，个人所得税已成为国家税收的主要来源，牢牢地占据着税收制度地主体税地位。西方发达国家的所得税，特别是以个人所得税为主体税种的税收制度是建立在经济高度发展的基础之上的。我国的经济发展水平仍属于发展中国家，与西方国家仍有明显的差距。但随着我国国民经济的持续快速增长，个人所得税有了较大的提升空间，应逐步提高个人所得税的比重，并逐步过渡到以所得税为主体的税制结构。使整个税收制度实现累进性，从而使税收调节收入分配的功能得到有效发挥。

（三）调整税率结构和税率水平

税率设置的目标是简化、减少级次，拉大级距，降低名义税率。通过调整级次和级距，达到中低收入者减轻税收负担，高收入阶层实际税负增加的效果。世界上大多数国家的最高边际税率为35%，而我国工资薪金的最高边际税率高达45%，远高于国际标准，可以考虑将原来的九级税率减少为五级或六级，合并一些现有级距，扩大低收入档次的级距，从而使个人所得税收更具有针对性，既能比较有效的调节高收入阶层的收入，又不会对低收入阶层提高收入的积极性产生过多的抑制效果。还要尽可能的降低起始税率，让低收入者的税收负担明显减少。可以在原有的5%的基础上降低到2%左右，使大部分人适用这一最低税率。进而可以间接地缩小高收入者和低收入者之间的收入差距。

(四) 加强税收征管

强化个人所得税的征收管理工作，实行纳税人和所得支付单位“双重纳税申报”制度，有效地从源头监控个人收入，以增强税务部门对税源的调控能力。加强税务稽查和对违反税

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法者的打击力度，以保证个人得税的征收效果。

由于我国的个人所得税接近88%的是来源于高收入阶层（2008年数据），我国现阶段应该加强高收入纳税人的征收管理工作，加大对高收入行业和重点纳税对象的稽查力度，全面开展以高收入行业和高收入者为重点的个人所得税专项检查，以增强个人所得税制度的公平性。对于高收入纳税人，税务机关既要有纳税提醒、宣传辅导、沟通等人性化的征管手段来争取纳税人对税收征管工作的支持，也要用跟踪管点监控、由纳税人进行半月汇报（可以有税务代理机关代理具体工作，但纳税人签名并承担责任）等方法形成对纳税人的监控体系。同时，完善非现金支付运行机制，对大宗交易，采用银行进帐支付，采用现代信息技术监控个人收入。再次，建立有效的处罚制度，对有偷逃税行为的加大处罚力度。搞好税收征管工作，加大偷漏税的惩处力度是关键之一，这样才能对纳税人产生足够的威慑力，避免偷漏税现象的发生。最后，增强纳税人的全民纳税意识。

（五）提高费用扣除额、降低边际税率、减少级数效应分析。

提高个人所得税费用扣除标准、降低边际税率和减少级次对个人所得税纳税人的影响。如果我们综合考虑以上因素，情况又会怎样。若仅以实行5级累进税率，将最高边际税率降为35％，并将费用扣除标准提高到3000元。分析综合变化对个人所得税不同收入阶层纳税人的效应影响。减少税率级数，降低最高边际税率，提高费用扣除标准。无论是对低收入者还是对高收入者，其减少纳税额和降低平均税率的作用是显著的。从各收入阶层少纳税额分析，月收人越高者其少纳税额越多，反之越少。从各收入阶层平均税率降低幅度分析，月收入越高平均税率降低幅度就越大。与单纯减少税率级次相比，由于提高了费用扣除标准，低于标准的低收入者可以享受免缴个人所得税的优惠，中等收入者也可享受到少纳税和降低平均税率的优惠，高收入者更是享受的税收优惠程度更多一些。这样的个人所得税制的制度设计对所有纳税人均有利。

通过个人所得税制的不断完善，使得个人所得税更好地发挥其收入分配的正效应，从而起到调节城镇居民收入差距，促进社会公平的作用，进而推动我国经济发展，社会和谐。

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