【提示】公式中的所得是税前所得（含税所得）。 考试时可选用以下两种方法将税后所得还原成税前所得：
①用分回的税后所得÷（1-境外所得税税率）； ②用境外已纳税额加分回税后收益还原。
2、抵免限额的具体应用
（1）境外已纳税额<限额的，补缴差额部分； （2）境外已纳税额>限额的，可在以后5年内，用当年应抵税额后的余额进行抵补；
【提示】用抵免限额与境外已纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。
某企业2019年度境内应纳税所得额为1000万元，适用25%的企业所得税税率。
另在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定，抵免限额选择分国不分项计算方式），在A国分支机构的应纳税所得额为500万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为300万元，B国税率为30%。 要求：计算该企业汇总计算时在我国应缴纳的企业所得税。
【思路1】以下答案单位均为“万元” 抵免限额分国不分项 境外已纳税境外已纳税A=500×25%=125 A=500×20%=100 境外抵免： 抵免限额B=300×25%=75 B=300×30%=90 A国实际纳税100，我国抵免限额125，按100抵免，B国实际纳税90，抵免限额75，按75抵免。 我国应缴纳的企业所得税=（1000+500+300）×25%-100-75=275（万元） 【思路2】以下答案单位均为“万元” 抵免限额分国不分项 境外已纳税境外已纳税A=500×25%=125 A=500×20%=100 境外抵免： 抵免限额B=300×25%=75 B=300×30%=90 A国少纳25万，需补缴。B国多纳15万，不需补缴，但当年不退，以后五个年度抵扣。 我国应缴纳的企业所得税＝1000×25%+25＝275
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