山东财经大学会计学院本科学年论文
目 录
一、绪 论 .............................................................................................................................................................. 1 二、会计信息质量及评价 .................................................................................................................................... 1 （一）会计信息的意义 .................................................................................................................................. 1 1. 会计信息对外部使用者的意义 ............................................................................................................ 1 2. 会计信息在资本市场中的意义 ............................................................................................................ 2 （二）会计信息及其质量的含义 .................................................................................................................. 2 三、内部控制对会计信息质量影响的理论分析 ................................................................................................ 3 （一）内部控制与会计信息目的和目标分析 .............................................................................................. 3 1. 内部控制与会计信息目的和目标分析 ................................................................................................ 3 2. 内部控制信息目标与会计信息关系的分析 ........................................................................................ 3 （二）内部控制与会计信息可靠性分析 ...................................................................................................... 4 1．内部控制对整体会计信息生成过程的保证作用 ................................................................................ 4 2．内部控制对具体业务循环会计信息生成过程的保证作用 ................................................................ 5 （三）内部控制与会计信息相关性分析 ...................................................................................................... 5 四、结 论 .............................................................................................................................................................. 6 （一）主要结论 .............................................................................................................................................. 6 1．高水平内部控制对与会计信息具有保证信息可靠性的作用。 ........................................................ 6 2．内部控制信息对会计信息具有增强价值相关性的作用。 ................................................................ 6 （二）政策建议 .............................................................................................................................................. 6
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一、绪 论
在现代金融体系中，资本市场作为融资筹资的交易平台在经济中具有重要的作用和意义。对会计信息质量的要求是资本市场机制的重大问题。高质量的会计信息可以为投资者提供有价值的决策参考，促使资本流向更具价值或资本运行效率更高的企业中去，提升资本市场整体资源配置效率。会计信息作为企业经营状况和经济效率效果的重要载体，对内外部利益相关者了解企业真实经营状况从而进行相关决策具有至关重要的作用和意义。
聘任外部审计师对所披露的会计信息进行审计并出具意见成为了保证会计信息质量的重要方式。现代资本市场市场参与者的决策主要依据企业披露的会计信息，那么一旦会计信息质量出现问题造成的社会损失与影响是巨大的。
美国政府在“安然事件”等一系列会计信息舞弊案件之后颁布了萨班斯法案，并首次以立法的形式正式确立内部控制审计制度。法案要求企业对自身内部控制进行评价并形成评价报告，同时聘任外部审计人员对该报告进行审计并出具审计意见。借鉴美国的经验于2008年始，中国逐步推出了由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的“基本规范”及其配套指引于2010年正式实施。
在我国，内部控制制度以法规强制要求的形式进入企业内部经营和管理制度内，其目的之一就是提高会计信息质量进而提高资本市场资源配置效率。但是，我国法规颁布时间较短，由于可用数据及研究阶段等客观限制，使得我国内部控制的相关研究存在很多可进一步研究的空间。针对这种现实情况，本文主要研究问题就是解释与讨论内部控制是如何影响会计信息质量，内部控制法规出台后是否确实提高了会计信息质量等诸多的疑问。为完善内部控制理论，提高公司会计信息质量，完善资本市场体制做出贡献。深化内部控制理论，促进内部控制理论与会计理论的结合，维护资本市场稳定，促进市场经济制度的完善。
二、会计信息质量及评价
（一）会计信息的意义
1. 会计信息对外部使用者的意义
2010在企业产生的过程中，会计信息一直扮演了重要的角色。在管理者与所有者企业中，所有者与管理者存在于企业内部，会计信息是所有者对管理者进行监督和激励的主要工具，降低由代理问题产生的交易成本。随着资本市场的发展与制度的完善，使得社会闲置资金可以根据所有者的投资需求流入企业内部，致使公司的利益相关者扩大到包含潜在投资者在内的社会各界人士，真实反映企业经营状况的会计信息的需求者也随之几乎包含到了所有的资本市场的参与者。投资者在做出投资决策时，会计信息作为其决策依据的重要依据，会计信息质量直接关系到投资者投资风险的大小。那么，可以认为会计信息从企业投资者的外部化以及投资者作为资本市场的重要参与者这一角度具有了更加重要的意义。
在现代资本市场环境中，多方人士对会计信息都有显著的需求。1.投资者需求自然就是与决策有关
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所有能帮助评价企业经营状况和效率效果、预测企业价值的一切信息。2.外部监管者要知道企业运行是否合法合规这一信息。例如是否存在关联性交易，是否存在内幕交易，是否存在偷税漏税等情况，这些都可以从会计信息及其他信息中获悉。3.内部管理者需要了解企业运作情况和运作结果，这是管理决策的前提。4.债权人和外部股权投资者，直至现代几乎所有的资本市场的参与者。
会计信息的影响范围也逐渐从企业的内部扩大到外部几乎整个资本市场。正是由于会计信息外部使用者的产生与发展，使得会计信息在现代社会具有更广泛的影响范围和更重大的经济意义。
2. 会计信息在资本市场中的意义
与资本市场的出现使得流动性较差的长期资产与流动性好的短期权益资本相对应，现代资本市场权益投资的流动性更高，投资者对企业价值的认可对企业的生存和发展产生更重要的影响。那么，会计信息对投资者投资模式的影响的变化使得会计信息在资本市场中具有了更加重大的意义。
对于外部投资者来说，其运用会计信息主要是为了了解企业的经营状况和能力，有助其评估公司价值，从而进行投资策略的选择。资本市场的发展，使得这样的投资者逐渐增多。对于大部分在我国的特定历史条件下非国有控股公司来说，其大部分投资者都是这种散落市场中各处的外部投资者和潜在投资者，甚至其流通股占总股数的 50%以上。那么会计信息这种外部性的影响将是无法用数字估计的。可以说，这时的投资者使用会计信息的主要目的已不再只是差错防弊，而已经是为广大的外部信息使用者提供对其评价公司价值，预测
公司价值变化有用的信息。这也就是会计信息决策有用观思想。
总之，无论从企业内部的管理和监督还是从外部审计的监督与保证，在现代资本市场经济体制中，会计信息的作用已经达到一个前所未有的程度，会计信息的质量高低也直接影响到包括个人投资者、企业、行业甚至宏观经济所有经济社会层面，可以说会计信息在现代经济体制中具有空前重要的意义。
（二）会计信息及其质量的含义
财务会计信息的使用者主要是指企业的外部投资者，主要是为满足投资者对企业监督和投资决策的需要，我们可以认为财务会计形成的会计信息是存在于企业外部的，需要进行标准化并审计后对外进行公开。本文从投资者的角度出发进行研究，所采用的应是可获取的公开会计信息，所以本文所指的会计信息均为财务会计信息。此基础上的会计信息具有几个特征：第一，会计信息是一种“既真实又虚幻的信息；②”。第二，公开的会计信息是一种公共物品。
会计信息质量可以概括为会计信息满足各信息使用者需求的程度。会计信息质量含义的界定关键是在“使用者”上。根据已有的理论观点，会计信
息使用者可以包括：1.投资者角度的会计信息质量可以理解为：会计信息满足其决策分析需求的程度，这符合会计信息决策有用观。2.对外部监管机构来说，会计信息质量可以理解为，会计信息满足其提高市场机制运行效率这一需要的程度。3.中介机构来说，会计信息质量可以表示为，会计信息满足其提高企业利润降低诉讼风险的需要程度。4.从内部管理者方面可以描述会计信息质量为，除管理需要外，会计信息主要满足投资者需求的程度。
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