审计制度建设的理论依据
「摘要」 受托 经济 责任论一直是 中国 经济转轨时期审计制度建设的重要 理论 依据，并形成了“有受托经济责任，就必须进行审计”的指导思想和只注重代理人的制度设计倾向。本文从契约经济学原理，特别是委托—代理理论原理出发，提出审计制度建设中应遵循契约平等原则，注重审计的独立性；遵循成本—效益原则，注重审计制度的合理性； 研究 权责利配比（契约优化）状况，恰当定位审计的作用；从解决信息不对称入手，合理把握审计重点；重视审计自身代理 问题 ，完善审计质量控制机制。构造了依据契约经济学设计审计制度的基本框架。
「关键词」 受托经济责任 契约经济学 审计制度 一、契约经济学与委托—代理关系 （一）委托—代理理论的基本 分析 框架
契约经济学研究范围包括受托经济责任，不过是将委托—受托（代理）关系作为一个整体加以研究。詹森和梅克林将代理关系定义为“一种契约关系，在这种契约下，一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人（即代理人）代表他们来履行某些服务，包括把若干决策权托付给代理人”（詹森和梅克林，1976，1988）。以委托—代理关系为研究对象，形成了专门的委托—代理理论。
委托—代理理论否定经营者无私假设：“如果这种关系（代理关系———作者注）的双方当事人都是效用最大化者，就有充分的理由相信，代理人不会总以委托人的最大利益而行动。”（詹森和梅克林1976，1988）。
该理论提出的一个核心概念是信息不对称。也是代理成本发生的最基本原因。信息的不对称性可以从两个角度考察：一是信息 内容 的不对称，可能是指某些参与人有关行动方面的信息不对称，也可能是指某些参与人有关知识方面的信息不对称。研究不可观测行动的模型被称为隐藏行动模型，研究不可观测知识的模型而被称为隐藏知识（信息）模型；二是发生时间的不对称，信息的不对称性可能发生在当事人签约之后———道德风险模型，也可能发生在当事人签约之前———逆向选择模型。
因此，可通过下述五类行为模型具体说明委托—代理理论的基本分析框架：
1 隐藏行动的道德风险模型：签约时信息是对称的（因而是完全信息）；签约后，代理人选择行动（如工作努力还是不努力），“ 自然 ”选择“状态”，代理人的行动和自然状态一起决定某些可观测的结果；委托人只能观测到结果，而不能直接观测到代理人的行动本身和自然状态本身（因而是不完全信息）。因其不可观察，不可证实，或者，即使可以，成本也高到不可接受，故委托人的问题就在于：设计一个建立在可观察的结果基础之上的激励合同，以诱使代理人从自身利益出发选择对委托人最有利的行动。但这又造成了最佳
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