3.我国政府会计引入权责发生制的可行性
政府会计引入权责发生制在理论上已经相当成熟，并在西方国家已经成功实施，从实施的效果来看，引入权责发生制的必要性是显而易见的。然而我国却一直未能对政府会计实施改革引入权责发生制。本着这个疑问，本节试述我国政府会计引入权责发生制存在的障碍以及现在所具备的条件。
3.1 我国政府会计引入权责发生制存在的主要障碍
早在上世纪90年代，我国就出现了改革政府会计核算基础的呼声，然而，时至今日，我国政府会计核算基础改革仍未有半点举动。这原因在于，政府会计改革是一件艰巨而复杂的事情，政府会计核算基础的改革存在着许多障碍。
3.1.1对政府固定资产和其他资财及负债的估价是个难题
在转向权责发生制过程中，最主要和最艰巨的工作是对政府所拥有的资产进行评估，并按照评估后的价值登记人账，编制期初资产负债表，以确认政府部门所占有的资源情况。作为政府会计核算和分配预算的基础。此外，对政府雇员养老金、福利以及各种补助和因此而带来的负债的确认，也是一项较为困难的工作。
3.1.2对政府现有财政体制和政府信息披露制度冲击较大
我国现行的财政体制和政府信息披露制度，与权责发生制的要求存在着较大差异，进行政府会计权责发生制改革，必然改革一些相关的政府管理制度，特别是政府预算上的改革将可能导致整个政府在资金使用的重大变革，进而影响到国家宏观经济政策。
3.1.3制度运行和实施成本较高
在比较权责发生制与收付实现制政府会计基础的时候，操作简单构成了收付实现制的一个重要优点。在收付实现制下，其核算成本通常要低于其他会计计量基础，对于基层财务人员的会计核算水平的要求也不很高，政府财务报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训，就可以较为熟练地掌握核算与编制方法。而权责发生制政府会计计量基础，则较为复杂，需要专业的会计知识，同时需投入大量的人力物力，在一定程度上增加了制度的运行成本。
3.1.4健全法律环境与监督体系的缺失
由于权责发生制对职业判断的要求较高，因而对于天生存在于政治环境中的政府会计来说，健全的法律环境与监督体系是保证会计数据客观性的必备条件，然而我国正处于经济、社会发展的大转型时期的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待进一步的修订以适应现在的市场经济体制，完全具备这一条件还需要一个过程。
3.2 我国政府会计中引入权责发生制所具备的条件
我国政府会计核算基础的改革虽面临种种障碍，但随着经济的发展、社会的
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进步也为我国政府会计核算基础的改革创造了许多有益的条件。
3.2.1经济、政治体制的不断改革，提供了现实的可行性
党的十八大报告和“国家十二五规划”等均提出要全面深化社会主义市场经济改革。随着行政改革和财政预算管理体制改革的推进，必将带动政府会计制度的改革和完善。我国政府已出台多部相关财政改革意见，政府会计改革已经纳入财政部改革的议事日程，而权责发生制可以作为一种改革的方向与方法纳入我国政府会计改革体系之中。
3.2.2各国引入权责发生制的经验，提供了有益的借鉴
新西兰在20 世纪 80 年代末率先对政府会计确认基础进行了改革，引入权责发生制之后，一场改革政府会计核算基础的浪潮在全世界范围兴起。随后，全球经济合作组织成员国先后在不同程度上对政府会计进行离开改革，这些经验都给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。
3.2.3政府财政工作者不断进行的改革，提供了实践基础
现行收付实现制的政府会计制度，带来了很多问题，财政工作者在具体的工作中，探索各种改革路径，其中就包括权责发生制的探索，如通过实践发现，收付实现制和权责发生制之间的转换需要一个过程，而且二者在某些方面是可以共存的，只要把财政工作的任务进行细分，结合二者的特征采取不同的工作模式。这些有益的探索将为今后全面的改革提供良好的实践基础。
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4.我国这政府会计引入权责发生制的具体措施
通过对我国政府会计引入权责发生制的可行性分析可以看出,中国政府会计基础的权责发生制改革是一项长远而艰巨的工作,必须从长计议，会计核算基础的权责发生制改革不仅要学习国际经验，同时又必须符合中国的具体国情,与中国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件等相适应。现阶段，我国实施全面的会计改革还不现实，在具体推进步骤上,本文认为在近期内，根据经济发展和财政管理改革的需要,针对当前迫切需要解决的问题,对现行的预算会计制度采取必要的改进措施,增加在部分项目上权责发生制的应用,扩大政府预算会计的核算内容。远期来说,在经济体制和财政管理制度不断深化改革的过程中,努力创造条件,推进预算会计制度向比较规范的政府会计制度转换,建立符合社会主义市场经济体制要求的,与国际惯例相一致的中国政府会计制度,同时在政府会计制度中实现权责发生制的全面应用，鉴于文章的篇幅和中国政府预算会计权责发生制改革才刚刚起步的现状,现在提出长远的改革进程方案有太多不确定因素,因此本文给出近期改革的具体措施。
4.1政府固定资产引入权责发生制
在收付实现制下，固定资产是按照取得时的费用计价，并且是作为支出项目，在耗用时不计提折旧，不反映固定资产的价值损耗。因为不计提折旧，固定资产虽因使用而不断损耗，而其账面价值却始终不变，与实际价值日益背离，并使资产负债表上的资产总额和基金总额虚增，不能如实反映政府部门的财务资源；不计算固定资产的实际损耗程度，难以合理进行价值补偿，以至一些设备逐年老化。今后应对固定资产的购置成本进行资本化，在实际使用耗费时，按权责发生制原则和持续经营的假设进行分期确认和分摊固定资产成本。对政府及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本，通过分期提取折旧的方法予以确认和核算，以更好地反映政府行为所实际耗费的资源。具体做法：取消“固定基金”，同时设立“固定资产”和“累计折旧”科目。在购买时，根据购置时的全部费用，借记“固定资产”，贷记“银行存款”；在实际耗费时，借记“经营支出— 折旧费”，贷记“累计折旧”。
4.2政府负债中引入权责发生制
在收付实现制下，只有在用现金实际清偿负债时，才对其进行确认，根本不提前考虑未来的承诺、担保和其他或有因素，事实上形成了隐性负债问题。在权责发生制下，只有在政府提供服务时收入才加以确认，在接受服务以后，就已将相应的义务确认为本期费用，并将其作为债务列入资产负债表，从而使得隐性负债显性化。我们可以考虑分阶段、循序渐进地引进权责发生制。明确政府本期的受托责任履行情况，在会计科目设置上增加一些负债类会计科目，如应付预算款、
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应付工资、应付账款等科目，反映其应承担的债务。如拖欠职工工资及尚未报销的差旅费，办公费，业务招待费等，在期末结算时，也应纳入账内核算，借记“经费支出”，贷记“应付工资”或“其他应付款”。在政府长期负债的会计核算方面，对直接债务和或有债务分别处理。对直接长期债务，如：政府直接借入的各类债务等，建立还贷准备金，核算分摊的长期债务，并按权责发生制的原则，对利息进行分期核算，从而防范和化解财政风险，并全面反映政府财政债务的真实情况；对或有债务，如：政府提供担保的债务等，参照企业或有负债处理原则，增设“预计负债”科目核算，并按权责发生制原则确认“预计负债”并在报表中列支。
4.3社会保障中引入权责发生制
对于本期应负担的未来社会保障要求,可以将其作为政府的一项特殊债务, 按照权责发生制予以确认。具体来说, 就是按照权责发生制预算要求, 将未来社会保障需求本期应分担的经济责任列入年度支出预算, 在拨付社保基金时, 列报当年财政支出。具体做法：借记“事业支出 — 社会保障费”，贷记“预提费用”。
4.4政府财政收支核算引入权责发生制
在对大多数收入核算项目保持收付实现制的基础上，对财政预算单位的上级补助收入和下级上缴收入采用权责发生制确认。对于上级单位应返还的税款收入，借记“应收上级补助款（本年）”，贷记“补助收入”。当实际收到款项时，应借记“国库存款”，贷记“应收上级补助款”。对于下级单位应交纳的款项，借记“应收下级上缴款”，贷记“下级上缴收入”，当实际收到时，借记“国库存款”，贷记“应收下级上缴款”。对财政支出核算的权责发生制改革，可采取以权责发生制为主，仅对预算单位的经费支出等项目保持收付实现制。同时设置往来款项账户核算相应的债权和债务。
4.5政府财务报告引入权责发生制
在现行的政府预算会计体系下，每一会计期间的收入支出都是以收付实现制为基础来列报的，因此每期所列报的收入支出与实际发生的收入支出都有一定的差距。因此现行的收入支出表并不能真实地反映政府的经营业绩。另外，由于资产负债表中的资产和负债都是采用收付实现制作为确认基础，这就使得财务报表不能如实反映政府单位所拥有的财务资源，不能全面反映政府的资金运动，会计报告报出的信息也不准确。因此我认为，在将权责发生制引入政府会计时，政府财务报表也应当按照权责发生制基础进行编制。在资产负债表中，既要反映政府整体的流动资产和流动负债，也需要反映政府整体的长期资产和长期负债。但是，目前在我国引入完全的权责发生制的时机尚不成熟。一方面, 由于政务活动属于非交换性交易, 很难在收入与费用之间建立配比关系, 准确计量政府的实物资产和无形资产存在诸多困难, 可靠估计除财产税外的政府依靠行政权力取得的收入也困难重重, 很难加以客观地计量;另一方面,在政府机构的改革上未彻底完成时,
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