VIP专享作业成本法在钢铁制造企业成本核算与控制中的应用研究 - 图文

(1)增值评估法

理思想中侣导的“零缺陷”相抵触。

率上升，这与全面质量管理理念相背离。

(2)缩短生产周期法

2、基于作业的成本控制方法[64】

制费用预算，容易造成成本费用信息的扭曲。

本控制，则能在很大程度上纠正传统成本控制的缺陷。

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标、权限和仟务来划分责任中心，形成纵横交错的货任控制系统。

稳定的生产经营环境的传统成本控制逐渐暴露出自身的局限性，具体表现为：

压缩到最低限度；保留增值作业，在条件允许的情况下可以考虑扩大规模。这里

其采用的标准成本是单一的、僵化的，并允许有一定程度的低效率，这与现代管

为增值作业；二是指股东的报酬或价值，一项具有顾客价值，同时又具有股东价

所提的价值有三重意义：一是指顾客价值，那些能够满足最终顾客需要的作业即

从根本上避免不合理成本的发生，而以作业为基础的成本控制系统，简称作业成

业是增值作业还是非增值作业。②根据确认结果，将非增值作业剔除或在规模上

值，但却是丈现顾客价值和股东价值的条件，这类作业也为增值作业。

成本很少控制，即没有用战略的观念对事前成本和箏后成本进行控制。

恰当，这与现在的经营目标不相适应。例如，以直接人工成本差异作为人事部门

的考核指标，导致该部门雇用大量技术含量低的工人，致使产品等级降低、废品

(5)传统成本控制尤其注重财务指标，注重个别部门业绩，业绩考核指标不

(4)传统的成本控制局限于企业内部，在企业内部依据组织机构的职能、目

(1)成本控制观念比较局限。只强调控制产品生产过程中发生的费用，一般

值的作业才是增值作业；三是指业务价值，即有些作业虽然无顾客价值和股东价

(3)传统成本控制把数量看作是成本费用发生的依据，以单一的数量基础编

(2)成本控制标准制定不科学。传统成本控制在制定耗费标准时以产品为核

从物资采购J卩始至产品销僅之前结束，而材料采购之甜的成本4产品销倍之后的

鉴于传统成本控制方法的种种缺陷，迫使我们寻求新的成本控制方法，力图

心，以产品成本构成项目一直接材料、直接人工和制造费用为站础制定标准成本。

增值评估是作业成本控制的最重要方法。包括两个基本步骤：①确认每项作

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(3)全面改进法

品为止的全过程改进。

题而引起的一切不必要的作业。低作业耗费，进行流程优化。

2.3.4作业成本控制模型

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为企业在“适时生产系统”所要求的“零存货”的经营条件下，出现任何质量问

顾客需求上。企业实行作业管理，必须把“全面质量管理”贯穿于其中，这是因

理”，在每一个环节都严格把好质量关，使之达到“零缺陷”，从而消除因质量问

企业整体作业链一价值链都具有关键性的影响。据估计，产品寿命期的成本有

间。包括产品设计时间、准备时间、加工时叫、搬运时间、等候时间、检验时间、

60%~80%在产品设计阶段就己经确定了。因此，产品设计是企业最重要的成本

所提供的信息，根据顾客的需求，进行作业分析，修订产品设计，使产品设计在

题都将造成作业链的紊乱。为了避免这种情况的出现，必须辅之以“全面质量管

企业从产品设计直到产品最终交给顾客，整个过程就足企业的生产周期时

的一切浪费、缺陷和作业。全面质量管理强调顾客满意，并把管理重点放在满足

了后续作业。产品设计对产品性能、所用材料、组织生产的工艺流程和成本乃至

动因，成本是由作业引起的，不同产品设计方案所需的作业不同，各种作业的耗

储存时间及运输时间等。但是，并不是所有的时间都可以增加最终产品的价值，

保证必要功能的前提下，尽量选用成本较低的作业，消除一切不必要的作业，降

费也不同。要降低成本，就必须从产品设计开始，应用价值工程和作业成本计算

成本管理的实际情况，本文违立了企业作业成本控制的一般模型，如图2-5所示。

只有设计时间和加工时间可以增加价值。因此，缩短生产周期应从以下两方而入

全面改进是指从产品设计开始，到组织产品生产，直至生产出顾客满意的产

②全面质量管理。全面质量管理是一种观念，它要求消除不能增加产品价值

①产品设计。产品设计是企业内部作业链的首要环节，在相当大程度上决定

手：一是尽蜇减少甚至消除不增值作业的时间；二是消除增加价值时间中的无效 时间。

按照作业成本控制的站本思想、原埋及方法，结合我网E丨前企业生产经营及

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(1)作业分析

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时，应注意以下几个方面：

(2)成本动因分析

制定目标作业成本目标作业成本控制企业发展战略+1

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目标。在成本控制过程中，对成本的发生时刻进行监测，及时的进行信息反馈，

指对增加顾客价值没有贡献,或是经过消除不会降低产品价值的作业。企业应当

的思想进行作业成本核兑，然后按作业把项目成本分解，分别制定作业成本控制

调整控制策略和修正作业成本控制目标。在考核阶段，根据作业进行成本考核，

并对成本控制的结果进行相应的行政措施。实践中，该模型的实施效果关键在于

尽可能消除那些非增值作业，减少资源的耗用，提高作业效益，增加企业的价值。

追溯到责任人，使成本考核有据可依，能够起到督促相关管理人员进行成本控制,

效率低、作业成本高的作业。通过分析作业的有效性,可以揭示出哪些资源足必

作业，即完成效率高、作业成本低的作业。低效作业是指消耗过多的资源、完成

通过该模型图，我们不难看出，要建立作业成本控制模型，首先要根据作业

需的,哪些需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何降低作业消耗资源的

①分析作业的增值性。增值作业指会增加顾客价值的作业，而非增值作业是

②分析作业的有效性。效率的高低是针对资源而言的。按照作业完成的效率

将作业划分为髙效作业和低效作业。高效作业是指没有消耗过多的资源就完成的

作业分析目的是为企业进行作业成本控制创造良好的条件。在进行作业分析

5!……事后控制 F:三个核心环节，即作业分析、成本动因分析和业绩计量[66]。

数量，进一步降低作业成本,提高作业效率。

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确认作业及作业中心—-----

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图2-5 企业作业成本控制一般模型

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1

反馈

准备工作一-H

軎中控制一^...................................?:

|

事前控制一 I

修正目标P 改善作业+■_

|

本的持续降低。

(3)

(2)

(3)业绩计S

接费用予以确认。

1、两者联系

2.4.1作业成本核算与传统成本核算的比较

2、两者差异

2.4作业成本法与传统成本法的比较181

业链上的非增值作业，就必须要求本溯源才能达到目的。

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者的最终目的是计算最终产出成本。在传统成本核算制度下，成本计

算的目的是通过各种材料、费用的分配和再分配，最终计算出产品生产成本；在

因素，借以找出成本节约的机会点，以达到成木控制的目的。企业要消除企业作

本库，然后再按各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。

定费用，处于相对静止状态，传统成本核算是按工艺过程进行归属，处于一种动

在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更严谨一点说，它是一种

动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。

态。两项内容性质不同，很难结合，我国会计理论界进行了多年探讨，未能奏效。

作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配，建立成

一循环的更高层次的作业分析和成本动因分析，以促进企业不断提高作业完成效

业成本控制的效果进行考核和评价，然后通过作业控制绩效倍息反馈重新进行下

率和质量水平，将企业置于不断改进的环境中，从而优化整个企业价值链，实现成

作业成本法与传统成本法相比,不仅在理论基础、成本这埋等方面有较大区

在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计m体系，以便对作

(1)作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点。责任成本按内部单位界

成本动因分析是从引起成本发生的源头入手进行分析，找出驱动成本发生的

二者对直接费用的确认和分配相同。二者都依据受益原则，对发生的直

别，而且在社会背误、技术竹讶1方面也是不同的。二者比较如表2-1所示，主 要不同点如下：

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二

表2-1理论基技术背景P社会背景P比较类别P成本费用期成本核算范成本管理内容习性成本划分v成本结构背景^成本管理目的^费用分配标准^成本控制对象p成本计算程序P成本计筲对象P(4)费用分配的标准不同(2)成本计算的程序不同(1)成本计算的对象不同

作业成本法^成难动因理论^财务变重p作业成本法与传统成本法比较表资源—作业—产品^高科技、信息化、智能化^资源、作业、产品等多层次^产品成本、作业成本、动因成本^产品成本为芫全成本^江苏大学工程硕士学位论文

短期変动成本、长期变动成本、固定成本^实施战略成本管理^间接成本比重大^以作业为中心p几个会计期间p知识经济时代p后果。传统成本计算法以“产品”为中心，以“产品”作为成本计算对象，归集

生产费用，计算成本；而作业成本计算法以“作业”为中心，通过对作业成本的

确认、计量，为尽可能消除“非增值作业”，来改进“可增值作业”，及时提供有

场均纳入了成本核算的范围，形成了以作业为核心的成本核算对象体系。

从而不断降低成本，提高经济效益。作业成本计算将作业、作业中心、顾客和市

用的成本会计信息。通过这种方式，可减少损失和浪费，挖掘降低成本的潜力，

门确定制造费用或间接费用分配率，将费用分配到产品成本中去；而作业成木计

业或作业成本库确定其分配率，将费用分配到产品成本中。因此关键区别在于选

算法则首先将制造费用或间接费用归于每一作业或作业成本库，然后再由每一作

杼成木动因的数；S有所不同，作#.成本计算法往往采用多项成木动因来进行核 算。

(3)成本核算的范围不冋

在传统成本核算制度下，成木的核算范闹是产品成本；在作业成本制度下， 成木核算范R;丨有所拓宽，建立了三维成本模式：第一维是产品成本；第二维是作 业成本；第三维是动因成本。作业成本产山的这三维成本信息，不仅消除了传统 成本核算制度扭曲的成本信总缺陷，而且信息本身能够使企业管理当局改变作业 和经营过程。

传统成本计算法首先将制造费用或间接费用分摊到各生产部门，再按生产部

传统成本计算法是就成本论成本，而作业成本计算法则追踪成本发生的前因

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传统成本法^产品成本—工业经济时代-单一最终产品费用―■产品非财务变重p劳动密菓型生产^一个会计期间^降低成本P数a基础分配理论^产品成本制造成本p变动成本S固定成本P直掊成本比重大P以产品为中心P ‘