学习中心：专 业：学 号：姓 名：《审计学》
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一、名词解释：
1. 注册会计师职业道德：是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。
2.独立性：是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
3. 内部控制：被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
4.重要性：指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。
5.审计风险：CPA依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性
6.审计证据：注册会计师为了得到审计结论、形成审计意见而使用的所以信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
7.审计工作底稿：CPA在执行审计业务过程中所形成的全部工作记录和获取的资料。 二、简答题：
1. 在哪些情况下，注册会计师可以披露客户的有关信息？
答：（1）取得客户的授权；（2）根据法律法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 2. 简述注册会计师法律责任的种类。
答：注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。
3. 实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。当存在哪些情形时，控制测试是必要的？ 答：当存在下列情形时，控制测试是必要的：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。 （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
4. 注册会计师应当如何控制函证实施过程？
答：第一，将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。第二，将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。第三，在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。第四，询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。第五，将发出询证函的情况形成审计工作记录。第六，将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
5. 如何防范注册会计师的法律责任？
答：1）完善我国目前现有的法律法规；（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求；（3）建立健全会计师事务
所质量控制制度；（4）审慎选择被审计单位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
6. 一般情况下，注册会计师应选作函证对象的应收账款项目有哪些？
答：第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户（包括
关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
7.简述被审计单位会计责任与注册会计师的审计责任
答：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证提交审计的会计资料真实、合法和完整是被审计单位的会计责任。
在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具审计报告负责，是注册会计的审计责任。
注册会计师的审计责任不能替代、减轻甚至免除被审计单位的会计责任。 8.如何区分普通过失和重大过失？
答：普通过时和重大过失是相对而言的，同样一件事情对有些人来说就是普通过失，而对某些特定的人比如在某方面有特殊要求的人来说就可能是重大过失，比如就审计人员而言，在审计人员应该掌握的知识或能力上出现过失就可能被认定为重大过失，而同样的事情由于普通人可能很难掌握的知识或能力就会被认定为普通过失，对同一个人而言，往往常识性的失误就会被认定为重大过失 9.简述内部控制的固有局限性。答：：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；（3）内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥；（4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；（5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。 三、案例分析题：
1.【资料】2011年1月15日上午9时，审计人员对的风华公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：
(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；
(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2011年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2010年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。
【要求】请编制风华公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。 答：人民币库存现金盘点表 被审计单位 风华公司 编制人 复核人 签 名 黄珊珊 苏 某 现金盘点记录 日 期 2011年1月15日 2011年1月15日 审计项目名称 编制库存现金盘点表 盘点截止日期 2008年12月31日 索引查证核对记录 号
项 目 一、盘点日账面库存现金余额 行次 1 金 额 1244.50 2520.00 356.00 3408.50 2208.50 1200.00 3408.50 0.00 1981.32 货币面额 张数 金 额 100元 50元 10元 5元 2元 1元 5角 2角 1角 9 15 20 50 40 20 10 10 15 900.00 750.00 200.00 250.00 80.00 20.00 5.00 2.00 1.50 加：盘点日入记账收入 2 减：盘点日入记账支出 3 盘点日账面应库存现金 4=1+2-3 二、盘点日库存实存现金 5 加：白条抵现金 盘点日实际库存现金 三、盘点日应存、实存差额 6 7=5+6 8=4-7 四、追溯至报表日账面结9 存现金 该单位现金管理的问题：盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致；报表日应存现金与报表日实存现金一致，说明NL公司现金管理状况良好。但风华公司存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续，有2张支出手续不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。 加：报表日至盘点日支出现金 减：报表日至盘点日收入现金 五、报表日应存现金 报表日实存现金 报表日应存、实存现金差额 10 11 3431.82 5746.00 实盘合计 2208.50 盘点日期 2011年1月15日 监盘点人 陈 某 出纳人员 李 某 会计主管 郑 某 12=4+10-11 1094.32 13=7+10-11 1094.32 14=12-13 0.00 审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。
2. 【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。
【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
答：第一、5%就已经是重大差错或失误了，1300万快到50%了，而只抽查了其中的10%也就是130万，这站总资产的多少？无保留风险太大，能从10%里说明其他存货的真实存在吗？。第二、就是cpa风险的规避，现在稍微上规模的事务所很少出具无保留的。因为年报现场时间短，业务多，但其跨期、日后事项、或有事项等等造成的影响一样很严重（为了一点钱把自己赔进去很不划算）。第三、11月25日的盘点在12月31日资产负债表里反映的数字肯定不实，难道一个月都停产了？第四、abc是第一次接受此公司的委托进行审计，对其并不了解，所有在会计师事务一般接受第一次委托审计时（以后年度也有委托的话）存货、固定资产等要进行实地盘点。还有请注意盘点存货并不需要停产，所以其拒绝盘点的理由很牵强。
3. 在对G公司2011年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
答：（1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知；（2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同
时盘点，则应先封存在监盘；（3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时；（4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；（5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘；（6）“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
4. 乙注册会计师在对大华公司2011年度会计报表进行审计时，对大华公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2011年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2012年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
答：乙注册会计师向开户银行询证，不仅可以查明大华公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?目的是什么?
答：在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止大华公司截留或更改回函。
(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?
答：乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
(4)请问乙注册会计师索取开户银行2012年1月31日的银行对账单，能证实2011年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
答：乙注册会计师索取开户行银行2012年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
5. 【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。
C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序
①将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 ②参照购货发票，比较会计科目表上的分类。 ③从购货发票追查至采购明细账。 ④从验收单追查至采购明细账。
⑤将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 ⑥检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 ⑦追查存货的采购至存货永续盘存记录。 【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题：
（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。 （2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。 答：（1）审计目标
A认定是发生 B认定是完整性的 C认定是准确性的 D认定是分类 E认定是截止
（2）实质性程序
审计目标A选择实质性程序1、6、7；审计目标A选择实质性程序3、4；审计目标A选择实质性程序1；审计目标A选择实质性程序2；审计目标A选择实质性程序5
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