会计从业资格考试讲义

《会计从业资格考试讲义》

第一章 总论

一、会计的生产和发展

1、会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。

2、《孟子正义》中会计原始含义概况：“零星算之为计，总合算之为会。” 3、我国历史上的“四柱清册”，“龙门账”，“天地合账”是中式会计发展的里程碑。 4、1494年意大利数学家卢卡柏乔利的《算术、几何比及比例概要》一书系统介绍了当时在威尼斯最通行、最进步的借贷复式记账法，是借贷复式记账法理论形成的重要标志，是现代会计的开始，柏乔利被尊为“现代会计之父”。

5、经济愈发达，会计愈重要。 二、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，反映（核算）和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 （主要特征） （职能） （对象） （本质）

会计有财务会计----对外会计、事后会计 管理会计----对内会计、事先会计 三、会计的职能-----会计在管理中的功能

1、最基本的职能----核算。以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方提供会计信息的功能。

2、基本职能----核算、监督（对特定主体的经济活动的合法性、合理性进行审查） 3、职能---核算、监督、预测、决策、控制、评价（是发展了的职能）等。 四、会计的对象

1、一般对象----资金运动。货币资金、储备资金、生产资金、产品资金、货币资金。 2、具体对象----会计要素。资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。 五、会计基本假设

1、会计主体----界定了会计核算的空间范围。即会计为之服务的特定单位。会计记账的立场。

会计主体与法律主体并非对等概念，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

2、持续经营----假设在可以预见的未来企业不会破产。

3、会计分期----界定了会计核算的时间范围。按公历起讫年月界定会计起讫年月。 有了会计分期，产生了收付实现制、权责发生制。

4、货币计量----以人民币为记账本位币（报表货币），币值稳定。 六、会计核算基础

1、收付实现制----以现金、银行存款的实际收、付来确认收入、费用的归属期。

2、权责发生制----以权利、责任的实际发生来确认收入、费用的归属期。与现金、银行

存款的实际收、付没有关系。 七、会计要素、会计等式

1、会计要素

（1）静态要素----资产、负责、所有者权益

资产----企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业 （现时性） （所有性—区分经营租赁、融资租赁） 来带经济利益的资源。 （有用性） （本质）

资产按其流动性（变现能力）不同，分为流动资产、非流动资产。

负债----企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义 务。

负债的本质是债务，具有现时性，偿还性。按其流动性（偿还期限）不同，分为流动负债、非流动负债。

所有者权益（净资产）----企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 包括，投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 （实收资本） (贷资本公积、借资本公积) （盈余公积、未分配利润） （2）动态要素----收入、费用、利润 收入---由日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 （主营业务收入、其他业务收入） 益的流入。

费用----由日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济 （营业成本、期间费用----财务费用、管理费用、销售费用） 利益的流出。

利润----一定会计期间的经营成果。

包括：营业利润=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）-营业 营业收入 营业成本

税金及附加-（财务费用+管理费用+销售费用）等。

期间费用

利润总额=营业利润-（营业外收入-营业外支出） 营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税费用 2、会计等式

基本等式(静态等式)：资产=负债+所有者权益 （是设置账户、复式记账法、试算平衡、编制资产负债表的理论依据） 第二等式（动态等式）：收入-费用=利润 （是编制利润表的理论依据） 会计结账之前的等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产=负债+所有者权益+利润 3、经济业务对会计等式的影响：资产=负债+所有者权益 （1）等式二边等额同增； （2）等式二边等额同减； （3）等式左边等额增减； （4）等式右边等额增减。 八、会计要素的计量

历史成本（取得成本---购买材料、固定资产等用）、重置成本（盘盈固定资产用）、可变

现净值、现值、公允价值（交易性金融资产、投资性房地产等中适度、谨慎有条件是用）。

第二章 会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容

1、款项和有价证券的收付

款项---库存现金、银行存款、其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等） 有价证券---国库券、股票、企业债券。

2、财物的收发、增减和使用（财物要具有实物形态）

3、债权、债务的发生和结算（债权是应收等资产、债务是应付等负债） 4、资本的增减（资本是所有者投入的资本） 5、收入、支出、费用、成本的计算

6、财务成果的计算和处理（包括例的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补） 7、其他。

二、会计核算的一般要求

1、明确会计核算的方法---设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

2、真实性。 3、依法建账。

4、建立会计档案管理。 5、会计记录文字应用中文。

第三章 会计科目和账户

一、会计科目---是对会计要素具体分类核算的项目。

分类：按内容分---资产、负债、所有者权益、成本、损益共同等五类。 按详细程度分---总账（一级）科目；明细科目：子目（二级）、细目（三级） 设置原则：合法、相关、实用。

二、账户---根据会计科目开设，具有一定结构、用来反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。分类同会计科目分类。

账户的结构：账户名称、期初余额（方向由账户性质定）、本期发生额（账户性质、业务内容定）、期末余额（=期初余额+本期增加-本期减少） 三、会计科目和账户的关系

1、联系：二者口径一致、性质相同。

2、区别：会计科目在先，账户在后；会计科目只有名称无结构，账户有结构。

附：会计科目表： （一）资产类：借+贷- 库存现金---现钞

银行存款---转账、支票等

应收票据---收到商业承兑汇票、银行承兑汇票 应收账款---赊销

其他应收款---出差借款等 在途物资---采购材料时 原材料---验收入库的材料

库存商品---完成生产过程入库待售的产品 固定资产---厂房、机器设备、运输工具等 无形资产---专利权、商标权等 （二）负债类：借-贷+

短期借款---向银行借，一年内还的借款

应付票据---开出商业承兑汇票、银行承兑汇票 应付账款---赊购

应付职工薪酬---应付的工资、福利等

应交税费---应交的增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等 应付利息---短期借款应计的利息

长期借款---向银行借，超过一年还的借款 （三）所有者权益类：借-贷+ 实收资本---投资者投入 盈余公积---净利润中提取的 （四）成本类：借+贷-

生产成本---生产产品消耗的材料、人工等 制造费用---车间的一般消耗 （五）损益类：

1、益类：借-贷+

主营业务收入---销售产品的收入

其他业务收入---销售材料的收入、出租的租金收入 营业外收入---接受捐赠、收罚款等 2、损类：借+贷-

主营业务成本---结转已售产品的成本 其他业务成本---结转已售材料的成本 营业外支出---对外捐赠、被罚款等

营业税金及附加---销售过程中的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等 管理费用---厂部行政管理的费用 财务费用---筹集资金中的利息等

销售费用---销售中的广告费、运杂费等 所得税费用---所得税

第四章复式记账 一、复式记账

概念：对每项业务以相等的金额在相互联系的二个、二个以上的账户中记录的一种记账方法。

特点：因为“以相等的金额记”----便于试算平衡；

因为“二个、二个以上的账户中记录”---可以反映业务的来龙去脉。 二、借贷记账法（以借、贷为记账符号的一种复式记账法）