注会会计第二十七章合并财务报表习题及答案

万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元；因此合并报表调整分录还需确认3.75万元；选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为－3.75（2.5－6.25）万元。 相关抵销分录：

①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 （200×2）400 贷：营业成本 375 存货 [50×（2－1.5）]25

②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 6.25 贷：所得税费用 （25×25%）6.25 ③抵销计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10

④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 （10×25%）2.5

【该题针对“内部交易存货相关所得税会计的合并处理”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 C

【答案解析】 该存货上年合并报表相关抵销分录为： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 存货 20

因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为： 借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20

如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是： 借：未分配利润——年初 20 贷：存货 20

【该题针对“内部商品交易的合并处理”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 D

【答案解析】 合并报表中只认可该批存货的原成本金额，因此合并报表口径下，由于每件可变现净值为1.8万元，高于每件成本1.5万元，按照孰低原则，期末应按照成本金额进行列报，即列报金额＝100×1.5＝150（万元）。

【该题针对“逆流交易的合并处理”知识点进行考核】 9、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入其他综合收益，丧失控制权时转为当期损益。

【该题针对“通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权会计处理”知识点进行考核】 10、

【正确答案】 B

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【答案解析】 本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。母公司个别报表剩余股权仍作为长期股权投资核算，并按照成本法计量，不需要按照公允价值重新计量，选项B不正确。

【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】 11、

【正确答案】 A 【答案解析】 抵销的B公司所有者权益即为购买日持续计量的公允价值，持续计量的公允价值＝[2 000－（2 000－1 800）×25%]＋800/2－（2 000－1 800）/5×6/12×75%＋100＝2 435（万元）。

其中，“2 000－（2 000－1 800）×25%”是用未考虑递延所得税的所有者权益公允价值，扣除投资时点评估增值递延所得税负债的影响，计算出购买日考虑所得税之后的公允价值；“800/2－（2 000－1 800）/5×6/12×75%”是用下半年的净利润，减去评估增值固定资产补提摊销的税后影响金额，计算出调整后净利润；再加上其他债权投资公允价值变动的影响，即为持续计算的所有者权益公允价值。 【该题针对“非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制”知识点进行考核】 12、

【正确答案】 A

【答案解析】 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： ①已宣告被清理整顿的原子公司 ②已宣告破产的原子公司

③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。 【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】 13、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。 【该题针对“交叉持股的合并处理”知识点进行考核】 14、

【正确答案】 C

【答案解析】 2011年度与该办公楼相关的合并抵销分录： 借：未分配利润——年初 120.6 贷：固定资产——原价 120.6

借：固定资产——累计折旧 15.08（120.6÷4×6/12） 贷：未分配利润——年初 15.08 借：固定资产——累计折旧 30.15 贷：管理费用 30.15（120.6÷4）

所以，编制2011年合并资产负债表时，应该调减固定资产75.37（120.6－15.08－30.15）万元。 【该题针对“内部固定资产交易的合并处理”知识点进行考核】 15、

【正确答案】 D 【答案解析】 因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1 000营业收入－800营业成本）＋15折旧对管理费用的影响＋46.25所得税费用＝－138.75（万元）。 2010年末编制相关的抵销分录： 借：营业收入 1 000

贷：营业成本 800

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固定资产——原价 200 当期多计提折旧的抵销：

借：固定资产——累计折旧 15 贷：管理费用 （200/10×9/12）15 借：递延所得税资产[（200－15）×25%]46.25 贷：所得税费用 46.25

提示：税法认可的设备价值是1 000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异200万元；而由于合并报表中又抵销了15的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异＝200－15＝185（万元），应确认递延所得税资产＝185×25%＝46.25（万元）。 【该题针对“内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理”知识点进行考核】 16、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司20×9年末应编制的抵销分录为： 借：资产处置收益 30 贷：无形资产 30

借：无形资产——累计摊销 4.5 贷：管理费用 （30/5×9/12）4.5 借：递延所得税资产 6.375

贷：所得税费用 [（30－4.5）×25％]6.375

所以选项A处理不正确，应抵销资产处置收益30万元。

【该题针对“内部无形资产交易的合并处理”知识点进行考核】 17、

【正确答案】 D

【答案解析】 本年甲公司对子公司的应收账款余额增加4 000万元（12 000－8 000），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备240万元（4 000×6%），合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销，抵销分录：

借：应收票据及应收账款——坏账准备480 贷：未分配利润——年初 （8 000×6%）480 借：应收票据及应收账款——坏账准备240 贷：信用减值损失240

因此，增加当年合并营业利润240万元。

【该题针对“内部债权债务的合并处理”知识点进行考核】 18、

【正确答案】 D

【答案解析】 合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例＝（720＋240）－（900＋150＋80）×80%＋80×80%＝120（万元）。

提示：初始取得投资时，因为支付的价款为700万元，持有的子公司可辨认净资产公允价值份额＝900×80%＝720（万元），形成负商誉20万元，而非商誉，在按照公式计算合并报表的处置损益时无需考虑负商誉。本题分录为： 个别报表： 处置股权：

借：银行存款720

贷：长期股权投资（700/80%×60%）525 投资收益195 剩余按权益法调整： 借：长期股权投资51

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贷：利润分配（150×20%＋20/80%×20%）35 其他综合收益（80×20%）16 合并报表：

剩余20%按公允价值重新确认： 借：长期股权投资240

贷：长期股权投资（700/80%×20%＋51）226 投资收益14

对处置部分的收益归属期间调整： 借：投资收益 105

贷：未分配利润（150×60%＋20/80%×60%）105 对剩余股权对应的其他综合收益调整： 借：其他综合收益 16（80×20%） 贷：投资收益 16

因此合并报表处置投资收益＝195＋14－105＋16＝120（万元）。

【该题针对“丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】 19、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债＝（4 800－4 500）×25%＝75（万元）；企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝3 500－（4 800－75）×70%＝192.5（万元）。本题的相关调整抵销分录为： 借：评估增值相关项目 300 贷：资本公积 300 借：资本公积 75

贷：递延所得税负债 75

借：乙公司所有者权益项目（4 500＋300－75） 4 725 商誉 192.5

贷：长期股权投资 3 500 少数股东权益 （4725×30%）1 417.5

【该题针对“所得税会计相关的合并处理”知识点进行考核】 20、

【正确答案】 B

【答案解析】 同一控制下企业合并中不产生新的商誉，所以选项B错误。相关抵销分录为： 借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资 少数股东权益

【该题针对“同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制”知识点进行考核】 21、

【正确答案】 D 【答案解析】 合并报表中长期股权投资按照权益法核算，所以2013年12月31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额＝2750×70%＝1925（万元），即应抵销的金额为1925万元。相关的抵销分录为：

借：乙公司所有者权益2750 贷：长期股权投资1925 少数股东权益825

【该题针对“直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制”知识点进行考核】

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