注会会计第二十七章合并财务报表习题及答案

22、

【正确答案】 B

【答案解析】 A公司长期股权投资初始投资成本为付出固定资产的公允价值800万元，商誉＝800－900×80%＝80（万元）。

提示：这里投资方A公司是从B公司的原股东手中取得B公司的股权，B公司不需要进行处理，只需要备查登记股东的变更即可。本题分录为： 借：固定资产清理 400 累计折旧 100 贷：固定资产 500 借：长期股权投资 800 贷：固定资产清理 400 资产处置损益 400 借：管理费用 50 贷：银行存款 50

个别报表中不需要确认商誉。

【该题针对“非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有：

（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量； （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量； （4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；

（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；

（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。 【该题针对“编制合并财务报表需要调整抵销的项目”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

提示：达到控制之后，母公司购买子公司少数股权，从个别主体角度分析，母公司新增的对外投资并非权益性交易，应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值；而子公司仅仅是股东变更，股东权益总额未发生变动，无须进行会计处理。然而，站在企业集团角度，该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变，但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化，因此，母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益，而应调整归属于母公司股东的权益。

【该题针对“购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 合并财务报表编制有其特定的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间 （二）编制合并工作底稿

（三）编制调整分录和抵销分录

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额

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（五）填列合并财务报表

因此选项A、B、C、D都是正确的。

【该题针对“合并财务报表的编制的前期准备事项及程序”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 ABCD

【该题针对“合并财务报表的格式”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，属于结构化主体的定义。

【该题针对“合并范围的豁免——投资性主体”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，应作为“投资支付的现金”列报；选项D，应作为“收回投资收到的现金”列报。 【该题针对“合并现金流量表”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 BC

【答案解析】 本题考查知识点：内部交易存货相关所得税会计的合并处理。

乙公司出售了50%，乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，不需要确认递延所得税资产；而合并报表的角度账面价值为150万元，计税基础为250万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为： 借：营业收入 500

贷：营业成本 400 存货 100 借：递延所得税资产25 贷：所得税费用 25

第一笔分录可以分拆为以下两笔分录： 抵销当期销售收入； 借：营业收入 500

贷：营业成本 500 抵销未实现的内部销售损益 借：营业成本 100 贷：存货 100

【该题针对“内部交易存货相关所得税会计的合并处理”知识点进行考核】 9、

【正确答案】 AB

【答案解析】 分录为： 借：期初未分配利润20 贷：营业成本 20 借：营业成本 12

贷：存货[（100－80）×60%]12 借：营业成本 2

贷：存货——存货跌价准备 2

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提示：存货——存货跌价准备是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。 借：存货——存货跌价准备 5 贷：期初未分配利润 5 借：存货——存货跌价准备 9 贷：资产减值损失 9 子公司期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－（5－2）＝17（万元）；集团角度成本＝80×60%＝48（万元），合并角度应计提跌价准备＝48－40＝8（万元）；全部发生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备＝17－8＝9（万元）。

应抵销“存货”项目金额＝12＋2－5－9＝0，选项C不正确；因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，选项D不正确。

【该题针对“内部商品交易的合并处理”知识点进行考核】 10、

【正确答案】 CD

【答案解析】 甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额，即：

借：应付票据及应付账款 1000 贷：应收票据及应收账款 1000

借：应收票据及应收账款——坏账准备 （1000×5%）50 贷：信用减值损失 50 借：所得税费用12.5

贷：递延所得税资产12.5

因此，应调减应收账款项目950万元，调减应付账款项目1000万元，调减递延所得税资产12.5万元，不影响递延所得税负债，选项CD正确。

【该题针对“内部应收款项相关所得税会计的合并处理”知识点进行考核】 11、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权，如：

（1）通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权； （2）按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力； （3）有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员； （4）在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。 【该题针对“实际控制的确定”知识点进行考核】 12、

【正确答案】 AC

【答案解析】 由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但不丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【该题针对“因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释的处理”知识点进行考核】 13、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 按照权益法调整长期股权投资的分录包括： 连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录： 借：长期股权投资

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贷：其他综合收益

未分配利润——年初 对当年相关事项的调整分录：

将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益： 借：长期股权投资

贷：投资收益（或相反分录） 被投资方分配现金股利： 借：投资收益

贷：长期股权投资

被投资方实现的其他综合收益金额： 借：长期股权投资

贷：其他综合收益（或相反分录）

被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动： 借：长期股权投资

贷：资本公积（或相反分录）

【该题针对“非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制”知识点进行考核】 14、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 与个别报表相比，合并报表具有以下特点： （1）反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体；

（2）编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司和其全部子公司所构成的企业集团；

（3）合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】 15、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，非同一控制下的企业合并，在购买日只需要编制合并资产负债表，对于合并利润表和合并现金流量表需要在每个资产负债表日进行编制。同一控制下在合并日需要编制制合并资产负债表、合并利润表，合并现金流量表三张表。 【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】 16、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考查知识点：合并范围的确定。

选项A，甲公司拥有乙公司60%的表决权股权，超过了50%，能够实现控制，因此乙公司应纳入甲公司的合并范围；选项B，甲公司控制乙公司，乙公司拥有丙公司52%的股权，甲公司间接持有丙公司52%的股权，能够达到控制，丙公司应纳入合并范围；选项C，乙公司拥有丁公司31%的股权，甲公司直接拥有丁公司22%的股权，因此甲公司共持有丁公司（31%＋22%）53%的股权，能够达到控制，需要纳入甲公司的合并范围；选项D，甲公司与戊公司之间不存在直接或间接的投资关系，因此戊公司不能纳入甲公司的合并范围。

【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】 17、

【正确答案】 AD

【答案解析】 内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。各种情况的相关抵销分录为： 第一种情况

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