针对该情况张小、刘海应提请ca股份有限公司在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情况。 借：主营业务成本870000
贷：库存商品——甲产品 870000 借：管理费用63000 贷：累计折旧63000
④ 三、导致保留意见的事项
通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现ca公司a产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，ca公司未予调整。另外，我们注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2008年1月ca公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿xyz公司损失360万元，但ca公司未在财务报表附注中披露。 四、审计意见
我们认为，除了前段所述情况外，ca公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ca公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
4.a公司未经审计的2007年财务报表中的部分会计资料如下：
某会计师事务所接受委托对a公司2007年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定a公司2007年财务报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要
【篇二：审计案例分析答案】
现临近结账日前后所发生的业务事项如下： （1） 2005年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运货，目的地交货，开票日期为2004年12月26日。 （2） 当实际盘点时，b工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发货”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2004年12月20日，顾客于2005年1月4日收到后付款。
（3） 2005年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该商品于2004年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2004年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
（4） 按顾客特殊订单制作的某产品，于2004年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2005年1月5日送出，但未包括在2004年12月31日存货内。
要求：请分析上述四种情况是否应包括在2004年12月31日的存货内，并说明理由。
答：（1）上述第一种情况不应包括在2004年12月31日的存货内，因为不符合存货入账的有关规定； （2）上述第二种情况应该包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然包装纸上注明“有待发运”字样，但是当时实际并未发运。
（3）上述第三种情况应该包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然当时实际并未收到，但是该货物2004年12月28日已经支出 ，所有权已经转移。
（4）上述第四种情况不应该包括在2004年12月31日内的存货内，因为货物的所有权已经转移。
2. 注册会计师甲和乙在审计d公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为d公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款? 答案:
注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：
(1)检查d公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 (2)检查d公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。
(3)检查d公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
4. 爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。
每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。
爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您 帮助出谋划策。 要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。 （2因对甲公司
内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（4假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
针对上述事项（1至（7，逐项指出a注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 正确答案：
（1第（1项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。 （2第（2项，a注册会计师拟定的计划无不当之处。
（3第（3项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以
通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实
质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。 （4第（4项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。
（5第（5项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。
（6第（6项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 （7第（7项，a注册会计师拟定的计划无不当之处。
6. a和b注册会计师对。xyz股份有限公司2008年度财务报表进行审计。该公司2008年度未发生购并，分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提
供的未经审计的2008年度财务报表附注的部分内容如下：(金额单位：人民币万元)
(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备 2008年年末余额 16553/52．77 正确答案:
(1)内容(1)中可能存在2处不合理之处：
②应收账款账龄分析中，”1～2年”年初数小于“2～3年”年末数；”2～3年”和”3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而”3年以上”的年末数却
为2874万元，通常，在公司2008年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
7. abc会计师事务所接受委托，审计y公司2001年度的会计报表。a注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。a注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月
15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。a注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证 金额（元） 回函 日期 回 函 内 容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用 支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18 采用分期付款方式购货
900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 —— 要求：
针对上述各种异常情况，请问a注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 答案一：
(1)注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在。
（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。
（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收帐款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。
（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定受到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收帐款的存在；最后，提请本审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整。
（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收帐款是否存在。 答案二：
（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。
（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。
（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年
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