浅谈会计诚信与职业道德

次，受地方保护主义的影响，一些地方财政部门为了局部利益不惜损害国家和集体利益，对一些企业的违法行为视而不见，造成国家税收的大量流失。

2、社会监督不力

近几年来我国注册会计师事业得到较快发展，但也存在不少问题。基于个人经济利益的原因，注册会计师在进行会计监督时难保证真实的独立。在激烈竞争压力面前下，一方面有些注册会计师或者会计师事务所与委托单位进行利益交换，根据委托单位的授意，出具不当甚至虚假的验资、审计报告，难以真正发挥其的监督作用；另一方面，一些会计师事务所为抢拉经济业务，压低审计收费，若审计收费过低，注册会计师必然无法认真执行全部审计程序，随便忽悠导致审计结论不正确。有些会计师事务所由于利益驱动而导致监督不力，会计师事务所作为监督主体，与委托人之间存在着经济利益关系，为事务所自身的生存与发展，必然配合委托人要求，符合委托人要求制造某些虚假财务信息，致使监督不力。

3、媒体、社会公众的监督

我国媒体以及社会公众舆论监督的地位还不是十分突出，鼓励检举财务造假、保护检举者的相关法律、法规并不完善，以及对积极揭露、曝光财务造假的媒体、社会公众的鼓励和奖励没有统一的规定和标准，这些都妨碍了媒体及社会公众监督力量的发挥。

（二）制假的利益远大于制假的成本

在市场经济体制下，由于市场的各种监督体系、激励体系、约束体系还都不完善，以致做假账带来的利益远远超过其所付出的成本和所承担的风险。正因如此，造假收益与造假成本的巨额产生了一种错乱的受益驱动机制，让自律差的会计人员产生了强烈的造假的动机，而对造假失败所承担的风险和后果抱着侥幸的心理。

（三）财务软件运用与管理的缺陷

尽管在会计工作中，财务软件的运用使操作更简单，计算速度更快，处理更易一体化，数据保存更及时，数据查询更准确，提高了信息质量，很大程度地减轻了了会计人员处理大量信息数据的负担，对会计内部控制提供了有利条件。但是，会计电算化的迅速发展，利用财务软件系统的缺陷进行会计舞弊的犯罪活动也随之增加，给社会和企业造成损失。如会计人员利用职务之便，不按规定进行操作，对会

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计电算化系统中非法改动或者删除信息数据；财务人员分工不明确，没有严格的授权制度；电算化档案管理制度欠缺，使会计资料不能及时归档，没有规定档案保管人员造成会计信息泄密等等，都是会计诚信与职业道德缺失的表现。

（四）会计职业人员素质参差不一致、被动造假 1、会计人员自身素质不高

从会计人员的主观的角度来看,会计人员明知道自己的制假行为是违法的，但照做不误。会计人员本身素质和技能不高在行业鱼目混珠、靠关系上岗，以致上岗时错误百出、假账频发；由于后期会计职业后续教育跟不上，有些会计人员一考了之、缺乏实务经验，对会计知识制度、准则的了解和掌握不到位，使会计信息失真，导致在管理上力不从心。一些会计人员本身的素质较低，责任心不强，工作中墨守陈规、不求上进、缺乏进取精神，不能与时俱进地开展工作，影响了企业财务水平和经济效益。还有些会计人员缺乏必要的职业道德教育，法制观念淡薄，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，工作中不能够廉洁自律、实事求是、客观公正地办理经济事务，为了自身的利益提供虚假会计信息，甚至一些会计人员，利用职务之便监守自盗，最终走上犯罪道路。

2、领导施加压力使会计造假

在会计业务活动中，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权，会计人员职业道德在工作中能否发挥作用也就不可避免的与企业负责人道德水准密切相关。会计工作人员自身的经济压力和工作单位压力，有些单位要求会计人员会做公司内部账和外账，这就让会计人员产生会做假账的会计才有立足，致使道德观缺失、放弃职守曲意逢迎；一些企业负责人为了个人利益往往向会计人员施加压力，而一些会计人员为了迎合领导只能违背职业道德而造假。

五、会计诚信缺失和职业道德缺失的危害

（一）扰乱市场经济秩序、影响国家经济决策

市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。大量的会计资料不真实，不仅直接减少国家税收，而且造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效控制，从而危害市场经

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济秩序，产生严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧诚信危急。近来，造假账、虚列财产权益等现象较严重，同时出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。会计的目的是以反映真实和公平的经济运行状况，国家宏观调控将取决于报表和其他会计结果，其经营和资产的报告是合理的，并使宏观经济决策。然而在会计人员违反职业道德的条件下，会计定论的可信度遭到恐吓谈何宏观调控的有效性政策。

（二）严重侵害投资者利益

在投资者不知情的情况下，制假者为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。会计信息失真不仅给投资者带来经济利益损失，还影响企业内部正常的生产运营和声誉。尤其对中小投资者而言，经审计后公布的会计信息是他们投资的主要依据，而会计信息的失真，将直接导致投资者利益无法得到保障。会计诚信缺失直接使投资者利益遭到危害，比如安然事件，安然公司在申请破产保护以后，资产将优先缴纳税款、偿还欠款、发放职工工资等，公司价值接近零，普通投资者将血本无归。这样的危害在上市公司中更为明显，会计职业道德问题的产生使会计工作丧失独立客观公正的准则。

（三）损害企业自身的利益

会计工作的诚信危机，轻者导致会计人员违背会计职业道德，不得再从事会计工作，重者将受到法律的制裁。会计人员违反国家的有关规定，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项，严重损害了国家利益，最终也将受到国家法律的惩罚。

会计诚信缺失影响企业利益、有损形象；还损害公司负责人、财务人员、会计人员的自身利益，单位负责人因授意、指使会计工作人员虚编财务报告信息，收到法律的制裁和公众的谴责；损害负责审计的注册会计师利益，将吊销主要负责人的注册会计师资格证，暂停会计从业工作的严重后果。

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六、加强会计诚信与职业道德建设的对策

（一）实行内监外管，加大处罚力度

内部监督：会计人员与其它业务员的权限应当明确，并相互分离、相互制约；单位事项的决策和执行做到相互监督、相互限制；明确财产清查的范围、期限和组织程序；加强内部审计方法和程序。外管：发挥社会审计部门公正作用加以外部管理，务必分明注册会计师对会计信息查对鉴定的法律责任，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质。由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常性、不定期地进行检查和督促；由注册上市的会计公司和其他社会中介机构进行评估。通过监管，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。

加大对会计诚信缺失行为的处罚力度，与我国实际情况相结合，修改、完善相关法律和规章。加大对造假失信者的处罚力度，使造假的预期成本大于造假的收益；对外提供虚假会计信息给投资者、债权人等使用者使决策失误并造成损失的，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，使造假者无利可图，从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。整治会计诚信缺失，规范会计行为，提高会计信息质量。对坚持原则、诚实守信、做出显著成绩的会计人员给予表彰奖励，对玩忽职守、营私舞弊，弄虚作假的会计人员给予惩罚。

（二）实行终身教育，建立会计岗位轮换制度

首先，对在岗工作人员，加强会计人员的继续教育学习制度，确实辅助他们提高业务水平和道德素质；只有经过专家资格验证的会计人员才能持证上岗，坚决反对“任人唯亲”；其次，加强学校道德教育，使在校学生通过会计职业道德学习，增强法律意识，提高职业道德水平和识别曲直的能力，增强履行监督职能的自觉性。

实行有计划的会计轮换制度，有利于加强会计工作的内部检查；有利于提高会计人员素质，会计人员掌握多种技能，提高了机组的整体管理水平会计；通过学习不同内容和形式的业务岗位，有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，激发会计人员奋发图强、创造出业务工作的新思路。会计职业道德水平的质量，服务质

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