审计

随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( C )。 A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化

C.甲公司及其经营环境发生变化

D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策 8、(2010年考题，单项选择题，1分)

在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( D )。 A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报

B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额 C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数 D.可容忍错报 9、（2007年考题，单项选择题，1分）

有关审计重要性的表述中，错误的是( C )。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整

D.重要性的确定离不开职业判断

10、注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险＝重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( C )。 A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B．重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

（2）在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是( D )。 A．调高重要性水平

B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险

C．进行穿行测试，以降低固有风险

D．合理设计和有效实施进一步审计程序

【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险来确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确；注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C都不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。

11、某位注册会计师可接受的审计风险为5%，将被审计单位的重大错报风险评估为24%。则可以接受的检查风险为（C）。 A．15．2% B．4.8% C．20．8% D．12%

【答案解析】 5%/24%=20.8%

12、非常规交易和判断事项常常导致特别风险。下列不属于非常规交易所具有的特征的是( A )。

A．管理层更少地介入会计处理

B．数据收集和处理涉及很多的人工成分 C．复杂的计算或会计处理方法

D．非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 【答案解析】 管理层更少地介入会计处理有助于降低重大错报风险。 多选题：

1.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ BCD ）。

A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B．扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要

C．提请被审计单位调整财务报表．以便汇总数低于重要性水平

D．发表保留意见或否定意见

2.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（ AB ）。

A．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

B．通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报 C．被审单位故意舞弊行为

D．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

3. 检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是（ ）。 A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B．在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系

C．可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围

D．注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型 【正确答案】 ABCD

4. 下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有( )。 A．审计风险是预先设定的

B．审计风险是注册会计师审计前面临的 C．重大错报风险是评估的

D．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 【答案】ACD

【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项B不恰当；选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；选项D恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。 判断题

1、A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审计工作》准则代为做出正确的判断。

（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应有项目负责人独立完成（X）。

【解析】项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见

解，以提高计划过程的效率和效果。

（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域（X）。

【解析】确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的。 2.计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（X）

3.注册会计师王华在对天籁公司2006年度财务报表进行审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在计划阶段确定的重要性水平只有12万元，注册会计师就当考虑扩大实质性程序范围或提请天籁公司调整其财务报表。（ V ）

4.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当从严确定重要性水平。（ X ）

5.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（ V ）

6. 只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。（ V ）

7、由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。（X） 8.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，但不会随获取审计证据而做出相应的变化的。 ( X )

【答案解析】注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。

第七章 内部控制系统及其评审

管理部门的风险评估与审计人员对审计风险的评估是同样的么？

不是。管理当局的风险评估是设计 和执行内部控制，以减少错误和舞弊活动的一部分。审计人员的审计风险评估则是为了确定审计过程中所要收集的审计证据。两者之间的关系：如果企业的管理当局能够有效地评估、识别和应对风险，内部控制健全有效，那么审 计人员可以评价控制风险为较低的水平，因此所要收集的实质性测试的审计证据就可以减少一些。

第9章 销售与收款循环审计

? （综05）通过对Ｂ公司内部控制的了解，Ｃ和Ｄ注册会计师在审计工作底稿中记录

了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： ? ⑴根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售

单。经销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单

供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。

? ⑵开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发

票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门调查。

? ⑶公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成。该系统

由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 ? 【要求】

? ㈠针对资料一各项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Ｂ公司上述已经存在的内部

控制程序在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

? ㈡针对资料一第⑴项，对从销售部根据经批准的顾客定单编制销售单到装运部门实

施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。

? ㈢针对资料一各项，假定不考虑相关程序编号的连续性，请指出哪一项与“入账的

销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。

? ⑴根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售

单。经销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单

供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。

答案：⑴中所述控制程序存在缺陷：销售单用途中缺少赊销控制程序。

? ⑵开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门调查。

答案：⑵中所述的内部控制程序不存在缺陷。

? ⑶公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成。该系统

由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与

应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

答案：⑶中所述内部控制存在缺陷。具体表现在：“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”。这种规定无法防范相关数据在使用者不知晓的情况下被人为修改的风险，降低依据相关数据得出的分析结果的可靠性。建议：取消信息部门修改由使用部门送交的数据资料的权限，将对数据资料的更正权交给使用部门人员实施。

? ⑴根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售

单。经销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单

供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。

? 要求㈡：针对资料一第⑴项，对从销售部根据经批准的顾客定单编制销售单到装运

部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 ? 答案：缺失了“批准赊销信用”这项关键内部控制。这项控制程序主要与会计报表中