少数股东权益 400
2）在合并资产负债表中，对于B公司在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于A公司的部分，应自A公司的资本公积转入留存收益（恢复）：
借：资本公积 900
贷：盈余公积 900×（320/960）=300 未分配利润 900×（640/960）=600 注意：
对于未B公司在合并前实现的留存收益金额=800+400=1200（万元）、归属于A公司的金额=1200×80%=960（万元）及因资本公积余额不足在合并资产负债表中未转入留存收益的金额=960-900=60（万元）等需要在财务报表附注中披露。
②合并利润表
A公司在编制合并日的合并利润表时，应将B公司合并2009年初至2009年3月31日实现的净利润30万元并入合并利润表，并编制如下抵销分录：
借：未分配利润——年初 770
被合并方在合并前实现的净利润 30 贷：未分配利润——合并日 800
注：由于在合并日不需要编制所有者权益变动表，所以可编制如下分录： 借：被合并方在合并前实现的净利润 30 贷：未分配利润 30 ③合并现金流量表
A公司在编制合并日的合并现金流量表时，应将B公司自2009年初至2009年3月31日的现金流量并入合并现金流量表。
（3）合并当期期末合并财务报表的编制 ①合并资产负债表
1）确认对B公司的投资收益（在工作底稿中将A公司的个别财务报表由成本法调整为权益法）：
借：长期股权投资 （120-30）×80%=72 贷：投资收益 72
2）编制抵销分录（长期股权投资与子公司所有者权益抵销）： 借：股本——年初 600
资本公积——年初 200 盈余公积——年初 400 未分配利润——年初 770
——本年 120
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贷：长期股权投资 1600+72=1672
少数股东权益 400+18=418
注：在会计期末需要编制所有者权益变动表，所以抵销分录中所涉及的所有者权益项目中（少数股东权益除外）都需要注明“年初”、“本年”等具体变动项目。
3）在合并资产负债表中，对于B公司在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于A公司的部分，应自A公司的资本公积转入留存收益：
借：资本公积——本年 900
贷：盈余公积——本年 900×（320/960）=300 未分配利润——本年 900×（640/960）=600
注：该项抵销分录与在合并日所编制的相同，并且在以后期间所编制的合并财务报表中都需要按照相同的金额进行编制。
②合并利润表
同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
同时，编制如下抵销分录（投资收益与利润分配项目抵销）： 借：未分配利润——年初 770
投资收益 72 少数股东损益 18
被合并方在合并前实现的净利润 30 贷：未分配利润——年末 890 ③合并现金流量表（略） ④合并所有者权益变动表（略）
【例】如上例。假如2008年9月10日，B公司出售商品给A公司，后者确认为存货。该商品成本为80万元，已提跌价准备10万元，售价为100万元，增值税税率为17%，B公司收到价款37万元。A公司对所购买的存货没有对外出售。B公司的坏账提取比例为：1年以内的为10%，1-2年20%，2-3年50%，3年以上100%。
2009年1月31日，B公司又收到价款20万元。
2009年2月15日，A公司将上年从B公司购买的商品对外出售了40万元。 2009年3月20日，B公司宣告现金股利为20万元。
2009年3月25日，A公司出售商品给B公司，成本为40万元，售价为50万元，增值税税率为17%，A公司已经全部收到价款。B公司确认为固定资产，预计使用寿命为2年，直线法计提折旧，净残值为2万元，
2009年10月28日，A公司将上年从B公司购买的商品又对外出售了40万元。 2009年11月6日，B公司出售商品给A公司，成本为30万元，售价为40万元，增值
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税税率为17%，A公司支付了6.8万元的税款，其余款项未支付，截止年底，A公司出售了8万元。
2009年末，B公司确认了直接计入所有者权益的利得10万元，全年实现净利润140万元，其中第一季度实现净利润50万元，B公司按照20%提取盈余公积。假如不考虑所得税。
合并日以及2008年12月的A公司、B公司资产负债表资料同上。 （1）合并日个别财务报表（长期股权投资的确认和计量）：
借：长期股权投资——B公司 1600=2000×80%
资本公积——股本溢价 100 贷：银行存款 1700 （2）合并日合并财务报表的编制 ①合并资产负债表以及合并利润表：
注：合并资产负债表与合并利润表在同一张合并工作底稿中编制。 1）编制抵销分录： 上年的内部销售交易：
借：未分配利润 100×30%（注：毛利率）=30 贷：营业成本 40×30%=12 存货 18 内部债权债务：
借：应付账款 60 贷：应收账款 60 借：应收账款（坏账准备） 8 贷：未分配利润 8 2009年3月25日的内部销售： 借：营业收入 50 贷：固定资产 10 营业成本 40 长期股权投资与子公司所有者权益：
借：股本 600
资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 1600
少数股东权益 400 注意：
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虽然A公司与B公司之间在合并之前发生了内部交易，但由于A公司在确认对B公司的长期股权投资时并没将其从所有者权益中扣除，所以，上述内部交易抵销所影响的未分配利润对长期股权投资与B公司所有者权益的抵销不产生影响，即：A公司的长期股权投资与合并时的B公司账面所有者权益直接抵销即可。
2）在合并资产负债表中，对于B公司在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于A公司的部分，应自A公司的资本公积转入留存收益（恢复）：
借：资本公积 900
贷：盈余公积 900×（320/960）=300 未分配利润 900×（640/960）=600
3）A公司在编制合并日的合并利润表时，应将B公司合并2009年初至2009年3月31日实现的净利润30万元并入合并利润表，并编制如下抵销分录：
借：未分配利润——年初 770
被合并方在合并前实现的净利润 50 贷：未分配利润——合并日 800 对股东的分配——现金股利 20
注：由于在合并日不需要编制所有者权益变动表，所以可编制如下分录： 借：被合并方在合并前实现的净利润 50 贷：未分配利润 30
对股东的分配——现金股利 20 ②合并现金流量表
A公司在编制合并日的合并现金流量表时，应将B公司自2009年初至2009年3月31日的现金流量并入合并现金流量表。
1）A公司支付上年所购买的存货价款20万元：
借：经营活动现金——购买商品、接受劳务所支付的现金 20 贷：经营活动现金——销售商品、提供劳务所收到的现金 20 2）A公司收到本年（3月25日）所销售的商品价款58.5万元：
借：投资活动现金——购置固定资产、无形资产或其他长期资产所支付的现金 58.5 贷：经营活动现金——销售商品、提供劳务所收到的现金 58.5 （3）合并当期期末合并财务报表的编制 ①合并资产负债表及合并利润表
1）调整B公司个别财务报表（内部未实现交易收益）： 2009年11月6日的内部销售，截止年底对外出售了8万元： 借：营业收入 40
贷：存货 （40-8）×25%（注：毛利率）=8
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