2018年CPA注册会计师税法讲义 - 图文

（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：只能开具普通发票。可以放弃减税，依照3%征收率缴纳增值税，开具或由主管税务机关代开增值税专用发票。

（2）纳税人销售旧货（二手倒卖），绝对不能开具专票。

★使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。

采用征收率计算的税额，不能称为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；

对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。

三、兼营行为的税率选择

应当分别核算，未分别核算的，从高适用

纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件的同时提供建筑安装服务，不属于混合销售，应分别核算。

第四节 增值税的计税方法

一、

简易计税方法

适用：小规模纳税人、一般纳税人的特定情形

一般纳税人销售或提供或发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。 二、扣缴计税方法：

应扣缴税额＝购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

第五节 一般计税方法销售额的确定

一、销售税额的计算

（一）销售额【向购买方收取的全部价款和价外费用】

所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

销售额中包含的项目 销售额中不包含的项目 （1）向购买方收取的全部价款 （1）销项税额 （2）向购买方收取的价外费用 （2）受托加工代收消费税税金及费用 （3）消费税等价内税金 受托加工代收代缴的消费税、代为收取的政府性基金和 第9页

行政事业性收费、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项、代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销货方对此类代收费用开具发票的除外） 题目中出现：收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含增值税收入。

销售额以人民币计算，外币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，一经确定，12个月内不得变更。

（二）特殊销售方式下的销售额（掌握） 1．采取折扣方式销售

①折扣销售（数量或降价销售）：可按折扣后的余额计算销项税额。

特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。 要求：只限于价格的折扣，且需在金额栏体现。

②销售折扣（现金折扣、鼓励回款）：折扣额不得从销售额中减除。

特点：销售时按照总价法入账（不考虑现金折扣），发生时作为理财性支出（抵减所得税）。

③销售折让：质量不合格引起，可以从销售额中减除。 2.采取以旧换新方式销售

按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；但金银首饰可按实收无税价款。 3.还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得扣除还本支出。 4.以物易物，应互相开票，不能直接抵冲 5.包装物押金处理：

①销售货物收取的包装物押金，在1年以内不并入销售额征税。逾期的应并入销售额征税。 ②酒类产品：无论是否返还，收到就做销售处理。（黄酒、啤酒除外，比照一般货物）。 6.直销的增值税处理：看谁销售、看销售给谁 7.贷款服务的销售额

贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入所属期的销售额。 9.直接收费金融服务的销售额：收取的手续费、管理费、服务费等各项费用 （三）按差额确定销售额（避免重复征税） 1.金融商品转让销售额

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。出现负差，可与下期转让金融商品销售额相抵，但不得转入下年。【不能跨年】

金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息（逾期利息）按现行规定缴纳增值税，逾期90天后应收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

金融商品买入价采取加权平均法或移动加权平均法核算，36个月不许更改。

2.经纪代理服务的销售额：全部价款和价外费用，扣除代收代支政府性基金或者行政事业性收费。 3.融资租赁和融资性售后回租业务的销售额

融资租赁的销售额：有形动产融资租赁17%，不动产融资租赁11%。

经央行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，从事有形动产租赁，以取得的全部价款和价外费用，扣除两息一税（借款利息、债券利息、车购税）后的余额作为销售额。 融资性售后回租的销售额：属于贷款服务，6%税率。

经央行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，以取得的全部价款和价外费用，（不含本金），扣除两息（借款利息、债券利息）后的余额作为销售额。

营改增过渡期中，试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。参照上款执行。也可选择不扣除本金【傻了】。 4.航空运输企业的销售额：不包括代收机场建设费和代售其他航空企业客票而代收转付的价款。 5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务：扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

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6.试点纳税人提供旅游服务

“旅游不算食住行、签证门票接团费”：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给其他单位或者个人的相关旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法的试点纳税人，收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 7.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的：扣除支付的分包款后的余额为销售额。

8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的老项目除外）

扣除受让土地时向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。【应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。】

房地产老项目指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在16年4月30日前的房地产项目。 9.纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定

纳税人转让不动产，差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。

★★★纳税人以契税计税金额进行差额扣除的：（只适用于简易计税方法，前期未抵扣或放弃政策）

营改增前缴纳契税的：先减除再分离

应纳税额＝[ 含税交易价格－契税计税金额（含营业税）÷（1+5%）]×5% 营改增后缴纳契税的：先分离再减除

应纳税额＝[ 含税交易价格÷（1+5%）－契税计税金额（不含增值税）]×5% 【解释】取得不动产时的价格的确认：以发票为主，契税资料为辅。 10.按照差额确定销售额的扣除凭证

（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证。

税务机关有疑议的，可要求提供境外公证。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

（4）扣除的政府性基金、事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级财政票据为合法凭证。 【注意】纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

即同一扣除金额不能同时享受扣额和扣税的双重扣除待遇。

（四）视同销售货物和发生应税行为的销售额

纳税人发生视同销售行为，价格明显偏低且无正当理由、或者发生应税行为而无销售额的，按照下列顺序核定销售额：

（1）按照最近时期同类应税货物、应税行为的平均销售价格确定；

（2）按照其他纳税人最近时期同类应税货物、应税行为的平均销售价格确定； （3）按照组成计税价格确定。

组价公式一：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）+消费税税额（可选）

二、进项税额的确认和计算

一、准予抵扣的进项税额

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扣税凭证 （1）增值税专用发票 （2）机动车销售统一发票 购买机动车 适用情况 境内采购货物和接受应税劳务、服务、无形资产、不动产 （3）农产品收购发票OR销售发票 收购免税农产品 （4）海关进口增值税专用缴款书 进口货物 （5）完税凭证 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产 1.特殊情况— 购进农产品

购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率，计算进项税额。

从小规模纳税人取得专票的，按专票上的金额和11%的扣除率，计算进项税额。 公式：进项税额＝买价×扣除率

买价：包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 ★农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：

准予抵扣的进项税额＝收购烟叶实际支付的价款总额×1.20×扣除率13%

销售卷烟税率是17%，所以烟叶的扣除率还是13%。 与书上P324页前后计算烟叶税，前后不一致。

2.农产品增值税进项税额核定办法

1. 适用试点范围：液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人。必须按照此方法

①取消了专票\\收购发票\\海关专用缴款书的抵扣功能，改为实耗扣税法确定可抵扣的进项税。 ②将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。

★销售货物的税率是17%，扣除率为13%；销售货物的税率是11%，扣除率为11%。 2. 核定方法:

⑴以下3种方法核定：

①投入产出法：进项税额＝销售量×农产品单耗×购买单价×扣除率/（1＋扣除率） ②成本法：税进项税额＝主营业务成本× 农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） ③参照法： ⑵直接销售的：进项税额＝当期销售农产品数量/（1－损耗率）×平均购买单价×13%/（1＋13%） ⑶试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的：

进项税额＝当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/（1＋13%） 农产品单耗数量、农产品耗用率、损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准

3.特殊情况—不动产进项税额分期抵扣办法

（1）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产

在建工程，其进项税额自取得之日起分2年抵扣，60%的当期抵扣；40%的第13个月。 取得不动产不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租入的不动产以及施工现场修建的临时建筑物、构筑物，不适用此规定。

（2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、

修缮、装饰不动产并增加不动产原值（购置原价或作价）超过50%的，参照执行。 （3）

购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的。

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