2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正(习题答案解析)

『正确答案』

①解析过程及会计分录：

借：投资性房地产——成本 3 000 ——公允价值变动 100 投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 3 000 以前年度损益调整——其他业务成本 100 ——1.以前年度多计其他业务成本100万元，少算公允价值变动收益100万元； 第5页

公允价值变动损益 100 2.以前年度税前利润少算200万元，但不存在少交所得税的情况；

借：以前年度损益调3.以前年度少算应纳税暂时性差异200万元，相应地少算整 50 “递延所得税负债”和以前年度所得税费用各50万元； 贷：递延所得税负债 50 借：以前年度损益调整 150 贷：利润分配——未分配利润 150 上述三笔分录合并后： 借：投资性房地产 3 100 投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 3 000 递延所得税负债 50 利润分配——未分配利润 150 4.以前年度少算净利润150万元； 第6页

借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积 15 6.以前年度的未分配利润少算135万元。

②报表修正 资产负债表 2018年12月31日

资产 投资性房地产 资产合计

利润表 2018年

项 目 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 上年数 -100 年初数 +200 +200 负债 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润 负债及所有者权益合计 年初数 +50 +15 +135 +200 5.以前年度少提盈余公积15万元； 第7页

管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 资产处置收益（损失以“-”号填列） 其他收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”填列）

所有者权益变动表 2018年度

本年金额 项目 …… 盈余公积 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期会计差错 二、本年年初余额 +15 未分配利润 +135 +100 +200 +200 +50 +150 所有者权益合计 +150 第8页