会计政策、会计估计变更及前期差错更正
一、单项选择题
1.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ D ）。 A.固定资产预计使用年限由8年改为5年
B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化 C.固定资产折旧方法由年限平均法法改为双倍余额递减法 D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式
2. 某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（B ）。 A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续 D.提前报废固定资产
3.A公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（C ）万元。
4. 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（ B ）。 A.重新编制以前年度会计报表
B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字 D.只需在报表附注中说明其累积影响金额
5. 下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（ B ）。 A.计算会计政策变更对当年净利润的影响
B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益 C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响 D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况 6. 下列各项中，属于会计估计变更的是（ A ）。
A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例
B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法
D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年
7.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（ A ）元。 500 680 500 600
8.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（ ： B ）。 A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更的累积影响数 C.会计估计变更的原因
D.会计估计变更对当期损益的影响金额
9.对下列会计差错，不正确的说法是（ A ）。 A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露 B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露 C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
二、多项选择题
1. 下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（ AB ）。 A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策 B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策 C.对初次发生的事项采用新的会计政策
D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 E.对不重要的交易或事项采用新的会计政策
2. 下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（ AD ）。
A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的 C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理 D.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额
E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表 3.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（ABC ）。 A.会计估计变更应采用未来适用法
B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认 C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理 E.会计估计是企业可以随意做出的
4.企业发生的下列事项中，应作为重要差错更正的有（ BDE ）。 A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限
B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎原则，多提了存货跌价准备
C.由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年
D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法 E.漏记一项固定资产的折旧500000元
5.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ADE ）。 A.确定前期差错影响数不切实可行的 B.滥用会计政策变更
C.本期发现的前期重大会计差错
D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的 E.会计估计变更
6.对下列会计差错，正确的说法有（BCD ）。 A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露
B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露 C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
E.只有重要的会计差错才可以在会计报表中披露 7.下列各项中，属于会计差错的有（ACD ）
A.固定资产盘盈 B.固定资产盘亏 C.进行会计处理时疏忽或曲解事实 D.财务舞弊
三、判断题
1.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行。 （错）
2.企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。 （错） 3.企业会计估计变更，应根据需要计算累积影响数。 （ 错）
4.对于前期发生的差错，只要能够追溯重述的，就应该追溯重述 。（ 错 ） 5.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或是会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更。 （ 对 ）
6.将以经营租赁方式租入的固定资产通过变更合同转为融资租赁的固定资产，属于会计政策变更。 （ 错 ）
7.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分，此时应采用未来适用法确定该会计政策的变更。 （错）
四、业务题：
（一)恒通股份有限公司（以下简称恒通公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题： （1）20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。
（2）20×8年12月15日，恒通公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。恒通公司按其成本列报在资产负债表中。
（3）恒通公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为恒通公司的子公司。20×8年丁公司实现净利润500万元，恒通公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。
（4）20×8年1月恒通公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。恒通公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。 【答案]
对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下： （1）补提存货跌价准备。
存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 50 贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 （50×25%）
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整
借：盈余公积——法定盈余公积 （×10%） 贷：利润分配——未分配利润
（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。 借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60 贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60 借：递延所得税资产 15（60×25%）
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 15 借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积——法定盈余公积 （45×10%） 贷：利润分配——未分配利润
（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。 借：以前年度损益调整（调整投资收益） 400
贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400 借：利润分配——未分配利润 400 贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%） 贷：利润分配——未分配利润 40
（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。 借：累计摊销 80（800÷10）
贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 80 借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 20 贷：递延所得税负债 20
（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债） 借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配——未分配利润 60 借：利润分配——未分配利润 6
贷：盈余公积——法定盈余公积 6（60×10%）
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