美国财务会计概念框架研究

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美国财务会计概念框架研究

作者：师田

来源：《科学与财富》2017年第30期

摘要：财务会计概念框架（CF）是对传统会计理论研究的继承和发展，财务会计概念框架的研究一直是财务会计理论的核心内容之一。因此，本文主要以美国财务会计概念框架为研究主体，阐述了概念框架的定义、性质和作用，主要回顾了美国财务会计概念框架的发展历程，并进行了简单的述评。

关键字：美国财务会计概念框架；财务报告；会计公告 一、财务会计概念框架简介

财务会计概念框架，也称财务会计概念结构（Conceptual Framework of Finacial

Accounting ，CF）。该专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构财务报表的要素及其计量》和《财务框架研究项目的范围和涵义》等三个文件中。按照美国财务会计准则委员会的解释：财务会计概念框架是一个章程。是一套目标和基本概念相互关联有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用和局限性。也就是说，财务会计概念框架是一套把目标和有关联的基本概念联结起来的凝固体系，是用来指导和评价会计准则的基本理论框架。 二、美国财务会计概念框架的发展历程

美国作为世界上第一大经济体，资本市场高度发达，会计理论的研究也比较完善。而对财务会计概念框架的研究，则经历了两个阶段：

第一个阶段是1961年—1973年，其研究主体是会计程序委员会和会计原则委员会，其以会计假设为研究起点，按“基本假设—一般会计原则--GAAP”的思路进行会计理论研究。在该目标指引下，1961年发表了第一号会计研究公告《会计基本假设》，其会计原则委员会（ARD）主任莫里斯﹒穆尼茨在深入分析了经济、政治和社会环境及其对会计的影响后，把会计假设分为三个层次共14条。

在1962年发布了ARS第三号公告《试论企业广泛适用的会计原则》，经济学家试图以第一号公告为基础，采用演绎的方法来推导会计原则。其论述了财务报表、资产、成本、折旧会计和折旧、利得损失等概念等定义，并推出了八条主要等会计原则。从三号公告的内容上看，其基本涉及财务会计的要素、定义及其确认与计量的主要内容，这在很多方面体现了令人惊叹的创新意识，但这种创新意识从另一个角度来看就是对当时会计实务的背离。所以，面对会计界的一片反对浪潮，APB只能选择放弃。1965年，受AICPA的委托，APB公布了第四号题为