较低，且财务状况较为稳定。
(2)A注册会计师应当对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A注册会计师应当针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定审计程序。
二、对不重要的组成部分执行的工作
将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，实施分析程序，以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。
三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理 如认为对重要组成部分执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，应选择[添加、追加]某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作[记忆]： (1)使用组成部分重要性对组成部分实施审计；
(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计； (3)使用组成部分重要性对组成部分实施审阅； (4)实施特定程序。
集团项目组选择多少、选择哪些组成部分，对所选的每个组成部分执行工作的类型，可能受到下列因素的影响[要看]：
(1)预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度； (2)组成部分是新设立的还是收购的； (3)组成部分是否发生重大变化；
(4)内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响； (5)组成部分是否应用相同的系统和程序； (6)集团层面控制运行的有效性；
(7)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；
(8)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性或可能导致风险； (9)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。
集团项目组可以按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的相关要求，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。
集团项目组应当在一段时间之后更换选择的组成部分。选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常实行定期轮换。
四、参与组成部分注册会计师的工作 1.参与重要组成部分的风险评估
如组成部分注册会计师对重要组成部分执行审计，集团项目组应参与风险评估程序[记忆]，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。参与的性质、时间和范围受下列情况影响[记忆]：
(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团重要的组成部分业务活动； (2)与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分发生重大错报的可能性； (3)复核组成部分注册会计师对导致集团特别风险形成的审计工作底稿。 2.评价组成部分注册会计师针对导致特别风险的进一步程序
如在组成部分注册会计师审计的组成部分内识别出导致集团重大错报的特别风险，集团项目组应评价针对特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。
可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括[记忆]： (1)组成部分的重要程度；
(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险； (3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。 3.根据了解情况参与不重要组成部分的工作
如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素[记忆]。
4.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的其他方式[要看]：
(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解； (2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划； (3)实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序； (4)设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序；
(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议； (6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
第八节 合并过程
1.调整的特殊性。
合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。
2.集团项目组应评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，评价是否存在舞弊风险因素或管理层偏向的迹象。集团项目组对这类调整的评价可能包括： （1）重大调整是否恰当反映了相关事项和交易；
（2）重大调整是否得到集团公司管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权； （3）重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；
（4）集团内部交易、未实现内部交易损益及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。 3.如果组成部分财务信息没有按集团财务报表的会计政策编制，集团项目组应评价组成部分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求。 4.集团项目组应当确定，组成部分注册会计师上报的财务信息是否就是包括在集团财务报表中的财务信息[防止合并过程产生失真]。
5.如组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应评价是否已作出恰当调整。
第九节 与组成部分注册会计师的沟通
一、集团项目组向组成部分注册会计师的通报[多看]
通报的内容包括明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容，还包括： （1）在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作。
（2）与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求。
（3）在对组成部分审计或审阅的情况下，组成部分的重要性、针对特定认定采用的一个或多个重要性水平（如适用），以及（明显微小错报）临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报。 （4）识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（5）集团公司管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。 二、组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项[看] （1）组成部分注册会计师是否已遵守集团审计相关的职业道德，包括独立性和专业胜任能力；
（2）组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；
（3）指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息； （4）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；
（5）组成部分财务信息中未更正错报的清单(不包括低于临界值且明显微小的错报)； （6）表明可能存在管理层偏向的迹象；
（7）描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷； （8）组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑；
（9）可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项，包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项； （10）组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。 三、评价与组成部分注册会计师的沟通 （1）与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团公司管理层讨论在评价过程中发现的重大事项；
（2）确定是否有必要复核组成部分注册会计师工作底稿的相关部分。如复核，通常关注与集团特别风险相关的审计工作底稿。
第十节 评价审计证据的充分性和适当性
1.集团项目组应评价是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。如结果是“否”，可要求组成部分注册会计师实施追加程序。如不可行，集团项目组可直接对组成部分实施程序。
2.集团项目合伙人应评价未更正错报和未获取充分、适当的审计证据对集团审计意见的影响。
3.集团项目合伙人对错报的汇总影响的评价，能够使其确定集团财务报表整体是否存在重大错报。
第十一节 与集团公司管理层和集团治理层的沟通
一、与集团公司管理层的沟通 1.关于控制缺陷的沟通
在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑： （1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷； （2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；
（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。 2.关于舞弊的沟通
如集团项目组识别出舞弊，或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应及时向管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。
3.关于对组成部分财务报表产生重要影响的事项的沟通
集团项目组应当要求集团公司管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。
如集团公司管理层拒绝向组成部分管理层通报，集团项目组应与集团治理层进行讨论。 如事项仍未得到解决，集团项目组应考虑建议组成部分注册会计师不对组成部分财务报表出具审计报告。
二、与集团治理层的沟通
1.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的事项 集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。
2.集团项目组还应与集团治理层沟通事项
（1）对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述； （2）在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述； （3）对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；
（4）集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制；
（5）涉及集团公司管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。
本章同步练习
【例题3·简答题】X集团公司(以下简称X公司)拥有甲、乙、丙、丁等多个组成部分。U会计师事务所承接了X公司2011年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任集团项目组的负责人。相关情况如下：
（1）在与集团公司管理层商定审计业务约定条款时，U会计师事务所要求X公司承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。 【答案】适当。 （2）虽然甲组成部分对集团并不具有财务重大性，但集团项目组认为其所从事的交易可能导致集团财务报表的重大错报风险，故将其识别为重要的组成部分；
【答案】不适当。如因组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组才可能将其识别为重要组成部分。 （3）集团项目组决定参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的乙组成部分注册会计师不具有独立性以及未处于积极有效的监管环境中的影响。
【答案】不适当。按规定，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或实施进一步审计程序消除对独立性的影响。 （4）集团项目组将丙组成部分注册会计师针对丙组成部分确定的实际执行的重要性确定为该组成部分的重要性。 【答案】适当。
（5）在确定参与不重要的丁组成部分的注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，集
相关推荐：
loading