进口环节税的计算

第8章 进口环节税的计算

进口商在进口环节要缴纳的税费包括进口关税、增值税、消费税和少量的海关规费。前面三个东东称为“进口环节税”。下面简单谈谈三个东东的计算问题。

§1 进口关税的计算

进口关税的计算公式是怎样的

进口关税税额（从价税）＝进口完税价格×进口税率 进口关税税额（从量税）＝进口货物数量×单位税额

什么是进口货物的完税价格

我国《进出口关税条例》的规定，“进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。”也就是说，进口货物以CIF的成交价格作为完税价格。

进口货物有不同的类型，如一般贸易进口货物，加工贸易进口料件、出口加工区内加工企业内销的制成品等，我们谈的是一般贸易方式进口货物的完税价格。

一般贸易进口货物的CIF的成交价格如果能够核定，就以CIF成交价格做完税价格；如果不能核定，海关就要采用其他的方式来估定，如按相同或类似的进口货物的CIF成交价格来估定，按相同或类似进口货物国内批发价格扣除相关因素来估计定，以制造该种商品的成本、运费及保险费为基础来估定等，这些工作就让海关来做。

海关在审定进口货物的成交价格时都干了什么

进口商申报的价格是不是成交价格要海关说了算。下面看看在进口货物的成交价格能够核定的情况下，海关是怎样核定成交价格的。

先看看什么是成交价格。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照成交价格的调整项目调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。也就是说，“成交价格就是进口货物的实付或应付价格加调整因素。”（上海海关语）。

如果经海关审查，进口货物实付或应付价格就是CIF成交价格，当然就不需要调整了；如果不是，才要根据一定的方法来调整。海关调整成交价格的方法是，看看价格中哪些东东是应当计入成交价格的，哪些是不要计入的。将要计入的计入，不要计入的不计入，就调整

1

好了。

要计入的东东叫“计入因素”。“计入因素”主要有：（1）除“购货佣金”以外的佣金和经济费用。佣金分为“购货佣金”和“销售佣金”，“购货佣金”也叫“买方佣金”，不计入完税价格；“销售佣金”也叫“卖方佣金”，要计入完税价格。（2）与进口货物作为一个整体的容器费；（3）包装费；（4）协助的价值；（5）特许权使用费；（6）返回给卖方的转售收益。

如果进口商实申报的价格中有这些因素，由没有包括在实付或应付的价格中，海关就要将它们放进去。放进去必须同时符合三个条件：（1）它确实是由买方负担的；（2）未包括在进口货物的实付或应付价格中；（3）有客观量化的数据资料。

不要计入的东东叫“非计入因素”。“非计入因素”主要是进口货物的价款中单独列明的下列费用：（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收；（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；（5）境内外技术培训及境外考察费用。这些因素如果在货价中已经有了，则应将它们扣除，如果还没有，不计入就是了。

以上就是海关核定成交价格的办法，我们大概知道点就可以了。

【单选题】 在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（ ）。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费

B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C

【多选题】 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（ ）。

A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收

D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：A、B、C

解释：特许权使用费属于应当要计入的项目。

【单选题】 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（ ）。

A．USD527,000 B．USD530,000 C．USD532,000 D、USD552,000

2

答案：B

分析：本题中，计入项目包括机械设备价格、运保费和卖方佣金；培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。因此，

完税价格＝机械设备＋卖方佣金＋运、保费 ＝500,000＋ USD25,000＋ USD5,000＝530,000

进口关税是怎样计算的

我们只说一般贸易方式、进口货物的CIF成交价格（即完税价格）海关已核定的情况下进口关税的计算。计算公式在上面已经说过了，这里再重复一遍。

进口关税税额（从价税）＝进口完税价格×进口税率 进口关税税额（从量税）＝进口货物数量×单位税额

货物可能是以不同的贸易术语进口的，下面只谈三个常用海洋运贸易术语进口关税的计算方法。在谈计算方法前，还有两个几个问题需要说明：

1 进出口关税的计算都是以人民币为基础的，如果货物是以外币计价的，要按照海关填发税款缴纳证之日的人民币外汇牌价的买卖中间价折合成人民币计算；

2 完税价格的计算到元为止，元以下四舍五入。 一、以CIF进口的货物

如果货物是以CIF进口的，这个CIF经海关审定又是成交价格，就以这个CIF价乘以相应的进口税率就可以了。其计算公式如下：

【案例】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500,000。当日外汇牌价（中间价）为USD1＝RMB8.64；税则号列：甲醇应归入2905.1100，税率12％。

【答案】 1将完税价格折算为人民币：USD500000×8.64＝4320,000（元） 2 计算进口关税：4320000×12％＝518400（元）

二、以FOB、CFR成交的进口货物

如果是以FOB、CFR进口的，则要先将它们变成CIF价格，然后再计算关税。 FOB换算CIF价格的公式为：

完税价格＝（FOB＋运费）／（1－保险费率）

【案例】 某进出口公司从美国进口硫酸镁5,000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325,000，运费每吨USD40，投保加一层，保险费率3‰，经查找，硫酸镁的税则号列为

3

2833.2100，税率10％，当日的外汇牌价（中间价）为USD1＝RMB8.64。计算进口关税。

【案例】 1 将FOB价折算成人民币： 325,000×8.64＝2,808,000（元）

2 计算海运运费：

5000×40×8.64＝1728000（元） 3 计算完税价格：

完税价格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997 ＝4549648.95（元）≈4549649（元） 4，计算进口关税：

进口关税额＝4549649×10％＝454946.90（元）

如果是以CFR进口的，则应上加保险费作为完税价格。即先将CFR换算为CIF：

完税价格＝CFR／（1－保险费率）

【案例】 某进出口公司从日本进口甲醛17吨，进口申报价格为CFR天津USD306000，保险费率0.3％，投保加一层。经查找，该进口货物税则号列为2912.1100，税率为10％，当日的外汇牌价（中间价）为USD1＝RMB8.64。计算进口关税。 【案例】 1 将CFR价折合成人民币： 306000×8.64＝2643840（元）

2 计算完税价格：

完税价格＝2643840／（1－0.3％）＝2651795.39（元）≈2651795（元） 3 计算进口关税额：

进口关税＝2651795×10％＝265179.50（元）

为了计算方便，也可先计算出常数，再计算完税价格，其计算公式如下： 常数＝1／（1－保险费率）

完税价格＝CFR价格×常数

§2进口增值税（海关代征）的计算

除了进口关税，在进口环节海关要征收还有增值税、消费税和少量海关规费。规费的问题我们就不谈了，只谈增值税和消费税。这两种税本来都是国内税，但为了简化手续，就在进口环节由海关代征，与关税同时缴纳。进口环节增值税的计算公式为：

进口增值税额＝组成计税价格×适用的增值税率

4