其他应收款 2 管理费用 107
贷：待处理财产损溢 117
【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年因人为火灾造成一批原材料毁损，实际成本1000万元，原增值税进项税额170万元。根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿800万元。有关的正确的会计处理是（ ）。 A.批准前将原进项税额170万元转入待处理财产损溢 B.由保险公司赔偿800万元计入其他应收款 C.计入营业外支出的净损失为370万元 D.批准后冲减待处理财产损溢1170万元
『正确答案』ABCD 『答案解析』 批准处理前：
借：待处理财产损溢 1170
贷：原材料 1000 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 170 批准处理后：
借：其他应收款 800 营业外支出——非常损失 370
贷：待处理财产损溢 1170 八：存货减值
（一）存货期末计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。 【例题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。 A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
『正确答案』ABCD
（二）可变现净值如何确定
1.产成品、商品等直接用于出售的存货
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 2.需要经过加工的材料存货
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
（三）存货跌价准备的会计处理
1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。 2.当存货成本高于其可变现净值时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
29
4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备 借：存货跌价准备
贷：主营业务成本、其他业务成本
【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.1 B.2 C.18 D.-1
『正确答案』B 『答案解析』（1）原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万元）；
（2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备＝70－68＝2（万元）。
【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.20 B.12 C.11.2 D.22
『正确答案』D 『答案解析』（1）存货可变现净值＝20×3.5－20×0.6＝58（万元）； （2）存货期末余额＝20×4＝80（万元）；
（3）期末计提的存货跌价准备＝80-58＝22（万元） 。
【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元；B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。
『正确答案』
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500 应交税费－应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400 借：存货跌价准备 10
贷：主营业务成本 10
（2）3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。
『正确答案』
借：库存商品 80 应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
30
贷：应付账款 93.6
（3）3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
『正确答案』
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150 应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5 借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。
『正确答案』
借：主营业务收入 （150/2）75 应交税费——应交增值税（销项税额）12.75
贷：应收账款 87.75 借：库存商品 （120/2）60
贷：主营业务成本 60
（5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。
『正确答案』B商品的实际成本＝230＋80－120＋60＝250（万元），可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20 【例题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（要求略）
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
『正确答案』
借：原材料——W材料 216+1.8＝217.8 应交税费——应交增值税（进项税额） 36.72
贷：其他货币资金——银行汇票存款 254.52 借：银行存款 300-254.52＝45.48
贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
『正确答案』
借：原材料——W材料 163+0.4＝163.4 应交税费——应交增值税（进项税额）27.71
31
贷：应付票据 191.11
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
『正确答案』
借：原材料——W材料 1415 应交税费——应交增值税（进项税额） 240.55
贷：实收资本 1655.55
（4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
『正确答案』
借：银行存款 200.07
贷：其他业务收入 171 应交税费——应交增值税（销项税额） 29.07
（5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
『正确答案』W材料加权平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（万元/千克）
借：待处理财产损溢 14
贷：原材料——W材料 14（0.28×50） 借：营业外支出 4 其他应收款 10
贷：待处理财产损溢 14 （6）6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。
『正确答案』产品的定额分配率＝2000×0.28/（20×24＋10×52）＝0.56 A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元） B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元） 借：生产成本——A产品 268.8 ——B产品 291.2 制造费用 196 （0.28×700） 管理费用 126 （0.28×450）
贷：原材料——W材料 882 ②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
『正确答案』
借：委托加工物资 100×0.28＝28
贷：原材料——W材料 28 ③6月30日对外销售发出W材料600千克。
32
相关推荐：
loading