（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。 要求：
（1）编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录
（2）编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
（3）编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
（4）编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。 （5）编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的 明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
［答案］
（1）2010年12月31日
借：投资性房地产
累计折旧 贷：固定资产
投资性房地产累计折旧
（2）每月计提的折旧金额=（1 970-20）/50/12=3.25（万元） 每月收取的租金=240/12=20（万元） 1月1日预收租金
借：银行存款
贷：预收账款
1月31日确认收入
借：预收账款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
（3）2012年12月31日
借：投资性房地产—成本
投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产
利润分配—未分配利润 盈余公积
（4）2013年12月31日
借：投资性房地产—公允价值变动损益
贷：公允价值变动损益
（5）2014年1月1日
借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
1 970
156[（1 970-20）/50×4]
1 970 156
240
240
20
20
3.25
3.25
2 000
234[（1 970-20）/50×6]
1 970 237.6 26.4
150
150
2 100
2 100
2 150
第9页，共14页
贷：投资性房地产—成本
—公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
150
2 000
150
150
五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中的特
殊要求外，只需写出一级科目）
1. 甲公司适用的所得税税率为25％，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月
20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：
（1）2013年10月12,日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。
（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购贷合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购贷款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购贷款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。
（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014 年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔 偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。 （5）其他资料
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。 ②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税 ⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积 ⑥不考虑其他因素 要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。 （2）根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
第10页，共14页
（3）分别判断资料（3）和（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。 （答案中的金额单位用万元表示）
［答案］
（1）甲公司应该将于该事项相关的义务确认为预计负债
理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。
履行合同发生的损失=（6-5）×100=100（万元），不履行合同发生的损失=5×100×10%=50（万元）。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。 会计分录是：
借：营业外支出
贷：预计负债 借：递延所得税资产
贷：递延所得税费用
（2）甲公司应将该事项的相关义务确认为预计负债
理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲公司在2013年12月31日确认一项预计负债，金额为（600+100）/2=80（万元）。 会计分录为：
借：营业外支出
贷：预计负债 借：递延所得税资产
贷：所得税费用
（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项。
理由：因为这是对资产负债表日前存在的未决诉讼有了确凿证据，取得了进一步的证据。 会计分录为：
借：预计负债
以前年度损益调整 贷：其他应付款 借：以前年度损益调整
贷：递延所得税资产 借：应交税费—应交所得税
贷：以前年度损益调整 借：利润分配—未分配利润
盈余公积
贷：以前年度损益调整
2014年本期的会计处理：
借：其他应付款
贷：银行存款
资料（4）属于2013资产负债表日后非调整事项。
理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。
第11页，共14页
50
50
12.5
12.5
80
80
20
20
80 10
90
20
20
22.5
22.5
6.75 0.75
7.5
90
90
但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理原则：自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。 2. 甲公司与长期股权投资，合并财务报表有关的材料如下： （1）2013年度资料
①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16 000万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20 000万，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。
②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元，乙公司未对该固定资产计提减值准备。
③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。 （2）2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持 有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万 元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40 000万元
②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品0套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。
③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。
④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元贷款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。
⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元，除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司事项的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有这权益的其他交易或事项。 （3）其他相关资料
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策 ②假定不考虑增值税、所得税及其他因素 要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录
（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉
（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求标志与合并现金流量表相关的抵销分录）
第12页，共14页
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