①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300 000×100%＝0.05％，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值＝225 000×(P/A，7％，6)＋150×(P/F，7％，6)＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45(元)>1 050 000×90％。 因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 (2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14％，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。 ①最低租赁付款额
＝225 000×6＋150＝1 350 150(元) ②最低租赁付款额的现值 1 072 562.45元>1 050 000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1 050 000元为基础计算。 ③未确认融资费用
＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000 ＝300 150(元) ④会计分录
2010年12月31日
借：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000 未确认融资费用 300 150
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 350 150 银行存款 10 000
(3)编制2011年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录
①由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值 225 000×(P/A，r，6)＋150×(P/F，r，6) ＝1 050 000(元)
融资费用分摊率r＝7.7％ ②计算并编制会计分录
2011年6月30日，支付第一期租金。 本期确认的融资费用
＝(1 350 150－300 150)×7.7％＝80 850(元) 借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用80 850
贷：未确认融资费用80 850
③2011年12月31日，支付第二期租金。 本期确认的融资费用
＝［(1 350 150－225 000)－(300 150－80 850)］×7.7％＝69 750.45(元) 借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 69 750.45
贷：未确认融资费用 69 750.45
(4)编制2011年12月31日按年计提折旧的会计分录
根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年－4年)期间内计提折旧。 2011年12月31日折旧金额 ＝1 060 000×1／5＝212 000(元) 借：制造费用——折旧费 212 000 贷：累计折旧 212 000
(5)编制2012年和2013年有关或有租金的会计分录
①2012年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 (350 000 ×5％)17 500 贷：其他应付款(或银行存款)17 500
②2013年12月31 日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用(450 000×5％)22 500
贷：其他应付款(或银行存款)22 500
(6)编制2013年12月31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录 借：长期应付款——应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150
借：固定资产——生产经营用固定资产1 060 000 贷：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000 4、
<1>、 编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 借：应付账款—美元 715（100×7.15）
贷：银行存款—人民币 714（100×7.14） 财务费用 1
<2>、 编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 借：银行存款—人民币 3 570（500×7.14） 财务费用5
贷：应收账款—美元3 575（500×7.15）
<3>、 制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 借：库存商品735（0.2×500×7.3+5） 应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5
贷：银行存款—美元 730（0.2×500×7.3） —人民币13.5（5＋8.5） <4>、
编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 借：交易性金融资产 3 575（6.5×500×1.1） 投资收益 11（10×1.1） 贷：银行存款—港元 3 586
<5>、
编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。 健身器材计提的存货跌价准备
＝100×735÷500－100×0.18×7.2 ＝17.4(万元人民币)
借：资产减值损失 17.4 贷：存货跌价准备 17.4
<6>、
编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。 借：交易性金融资产 25（6×500×1.2－3 575） 贷：公允价值变动损益 25
5．（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 借：库存股 6 037.5
贷：银行存款 6 037.5
（2）计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
2009年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×22.5×1/3＝3 600（万元） 借：管理费用 3 600
贷：资本公积—其他资本公积 3 600
2010年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×22.5×2/3－3 600＝3 450（万元） 借：管理费用 3 450
贷：资本公积—其他资本公积 3 450
2011年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×22.5－3 600－3 450＝3 750（万元） 借：管理费用 3 750
贷：资本公积—其他资本公积 3 750 （3）编制甲公司高管行权时的相关会计分录。
借：资本公积—其他资本公积 （3 600＋3 450＋3 750）10 800 贷：库存股 （6 037.5×480/500）5 796 资本公积—股本溢价 5 004
6．<1>、 （1）2010年末：
借：管理费用 [（20－2－2）×20×15×1/3] 1 600 贷：资本公积—其他资本公积 1 600 （2）2011年末：
①其中的15万股正常确认成本费用：
借：管理费用 [（20－2－1－0）×15×15×2/3－1 600×15/20] 1 350 贷：资本公积—其他资本公积 1 350
②减少的5万股作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用： 借：管理费用 [（20－2－1－0）×5×15×2/2－1 600×5/20] 875 贷：资本公积—其他资本公积 875
③在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。
借：资本公积—其他资本公积 （1 600×5/20＋875）1 275 管理费用 725
贷：银行存款 2 000
（3）2012年末：
借：管理费用 [（20－2－1－0）×15×15－2 550] 1 275 贷：资本公积—其他资本公积 1 275 其中：2 550＝1 600＋1 350＋875－1 275 （4）剩余职工行权时的会计处理：
借：银行存款 [（20－2－1－0）×4×15] 1 020
资本公积—其他资本公积 （1 200＋1 350＋1 275）3 825 贷：股本 [（20－2－1－0）×15] 255 资本公积—股本溢价 4 590
8、（1）2011年： 借：应付账款 500 贷：应收账款 500
借：应收账款—坏账准备 （500×2％）10 贷：资产减值损失 10
借：所得税费用（10×25％）2.5 贷：递延所得税资产 2.5 2012年：
借：应付账款 600 贷：应收账款 600
借：应收账款—坏账准备 10 贷：未分配利润—年初 10
借：应收账款—坏账准备（600×2％－10）2 贷：资产减值损失 2 或合并编制
借：应收账款—坏账准备 12 贷：未分配利润—年初 10 资产减值损失 2
借：未分配利润—年初（10×25％）2.5 贷：递延所得税资产 2.5 借：所得税费用（2×25％）0.5 贷：递延所得税资产 0.5 或合并编制
借：未分配利润—年初 （10×25％）2.5 所得税费用 （2×25％）0.5
贷：递延所得税资产 （12×25％）3 （2）2011年：
集团内部实际利息费用（或投资收益）＝1 043.27×5％＝52.16（万元） 应付利息（或应收利息）＝1 000×6％＝60（万元） 应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元） 所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理： 借：应付债券 （1 043.27－7.84）1 035.43
贷：持有至到期投资 1 035.43 借：投资收益 52.16 贷：财务费用 52.16 借：应付利息 60 贷：应收利息 60 2012年：
集团内部实际利息费用（或投资收益）＝（1 043.27－7.84）×5％＝51.77（万元） 应付利息（或应收利息）＝1 000×6％＝60（万元） 应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元） 所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理： 借：应付债券 （1 043.27－7.84－8.23）1 027.2 贷：持有至到期投资 1 027.2 借：投资收益 51.77 贷：财务费用 51.77 借：应付利息 60 贷：应收利息 60
9、此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250000元。账务处理如下：
（1）2014年1月1日：（2分） 借：长期待摊费用 150000
贷：银行存款 150000 （2）2014年12月31日：（2分） 借：管理费用 250000
贷：长期待摊费用 100000 银行存款 150000 （3）2015年12月31日：（2分） 借：管理费用 250000
贷：长期待摊费用 50000 银行存款 200000 （4）2016年12月31日：（2分） 借：管理费用 250000
贷：银行存款 250000
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