第20章 外币折算

2010年会计讲义 第20章 外币折算

外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。

A．3 200 B．2 885 C．3 285 D．2 880 【答案】B

【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×7.2＋100×7.25=2 885（万元）。

注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。 （二）期末调整或结算

外币交易期末调整如下图所示：

货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益 期末调整

以历史成本计量 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益

以成本与可变非货币性项目 现净值孰低计量的存货 以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产） 1．货币性项目

货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时

或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

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外币货币性项目

借方调整产生汇兑收益 贷方调整产生汇兑损失 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。 教材P430【例20-10】沿用【例20-3】20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×7.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。有关会计分录如下：

借：应付账款——乙公司（美元） 100 000

贷：财务费用——汇兑差额 100 000 教材P430【例20-11】沿用【例20-4】20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币（12 000×250×7.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000元人民币（22 950 000-22 800 000）。有关会计分录如下：

借：财务费用——汇兑差额 150 000

贷：应收账款——乙公司（美元） 150 000

假定20×7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，有关会计分录为：

借：银行存款——人民币 （12 000×250×7.62）22 860 000 贷：应收账款——美元 22 800 000

财务费用——汇兑差额 60 000 教材P430【例20-12】沿用【例20-7】6个月后，乙股份有限公司按期以人民币向中国银行归还借入的1 500 000港币。归还借款时的港币的卖出价为1港元=1.08元人民币。有关会计分录如下：

借：短期借款——港币 1 650 000 贷：银行存款——人民币 （1 500 000×1.08）1 620 000 财务费用——汇兑差额 30 000

【例题4·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。（2007年考题）

A．-l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元 【答案】D

【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元）。 2．非货币性项目

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、

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无形资产等。

（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

教材P431【例20-13】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：

11月2日，购入A商品：

借：库存商品——A （10 000×1 000×15）150 000 000 贷：银行存款——英镑 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备：

借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000（元人民币）

【例题5·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民币）。 A．3 120 B．1 560 C．0 D．3 160 【答案】B

【解析】甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备=2 000×8×7.8-1 950×8×7.9=1 560（元）（人民币）。

（3） 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。

教材P431【例20-14】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产 （1.5×10 000×7.6）114 000 贷：银行存款——美元 114 000

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1×10 000×7.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

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2010年会计讲义 第20章 外币折算

借：公允价值变动损益 37 500

贷：交易性金融资产 37 500

37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：

借：银行存款——美元 （1.2×10 000×7.7）92 400 贷：交易性金融资产 （114 000-37 500）76 500

投资收益 15 900

还应加一笔分录：

借：投资收益 37 500

贷：公允价值变动损益 37 500

【例题6·单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1人民币元，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9人民币元。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。

A．2 000 B．0 C．-1 000 D．1 000

【答案】A

【解析】应确认的公允价值变动损益=10 000×8×0.9-10 000×7×1=2 000（元）。 【例题7·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。 A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用

C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出 【答案】CD

【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。

第三节 外币财务报表折算

一、境外经营财务报表的折算 （一）折算方法

1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

教材P433【例20-15】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并

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