营、承租经营所得 必要费用12*2000） 5%-35%，表及例题见教材 ②应纳税额=X*适用税率-速算扣除率 ３、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然、其他所得：按次征收 项目 公式 假定每次收入为X 劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得（税率①X≤4000元，则应纳税额=（X-800）*20% 20%）：须减除费用 ②X>4000元，则应纳税额=X（1-20%）*20% 假定每次收入为X 稿酬所得（税率20%减征30%为税额式减免）：须①X≤4000元，则应纳税额=（X-800）*20%*（1-30%） 减除费用 ②X>4000元，则应纳税额=X（1-20%）*20%*（1-30%） 财产转让、利息股息红利、偶然、其他所得（税率20%）：无须减除费用，但财产转让可减合理费假定每次收入为X 则应纳税额=X*20% 用 四、关于个税征收管理 ▲▲▲重点掌握：
年所得>12万的（不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度在中国境内居住<1年的个人）需申报个税，申报期限在年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报 第六节 税收征收管理法律制度（《征管法》2002年10月15日施行） 一、税务管理
（一）税务登记（首要环节）包括： 1开业登记 2变更登记 3停业、复业登记 4注销登记 5外出经营报验登记 停业期不得超过1年 ①依法终止纳税义务：15日内 ②住所、经营地变化：30日内 ③被吊销营业执照：15日内 连续12个月内在同一地累计超过180天的，须在营业地办理税务登记手续 30日内申报 30日内变更 （二）税务登记的注意事项 1、自开立账户之日15日内报告全部账号给主管税务机关 2、定期验证换证 3、须持税务登记证件：①开立银行账户②申请减税、免税、退税③申请办理延期申报、缴纳税款④领购发票⑤申请开具外出经营活动税收管理证明⑥办理停业、歇业及其他有关税务事项 4、须悬挂正本，如遗失，15日内书面报告，并登报声明作废 （三）账簿、凭证管理 1、国家税务总局主管，财政、审计、工商行政管理、公安配合 2、领购发票凭发票领购簿核准领购 3、发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具；不得拆本、自行扩大使用范围等 4、已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年 5、发票的检查：①印、领、开、取、保②调出发票③查、复与发票有关的凭证、资料④问与发票有关的问题、情况⑤查处发票有关的情况、资料可记、录音、录像、照相、复制 （四）纳税申报的报送证件资料和方式 1、纳税申报报送证件资料：①财务会计报表及其说明材料②与纳税有关的合同、协议书及凭证③税控装置的电子报税资料④外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证⑤境内或境外公证机构出具的有关证明文件⑥税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料 2、纳税申报方式： ①直接申报 ②邮寄申报 ③数据电文方式 二、税款征收 （一）税款征收方式： 方式 适用范围及内容 查账征收 比较健全的 查验征收 零星、分散的高税率产品 查定征收 生产不固定、税源分散、账册不健全的 不能完整、准确提供纳税资料的： ①按规可不设账的②按规应设而未设账的③擅自毁账或拒不提供纳税资料的 核定征收 ④虽设账但残缺不全，难以查账的⑤未申报及逾期仍不申报的 ⑥计税依据明显偏低，又无正当理由的 其他方式 ①代收代缴②代扣代缴③委托代征方式 （二）税款征收中的权利和义务： 1、权利： 1）有特殊困难的，可延期，但最长不得超过3个月 2）纳税人多交的税款（3年内发现的），向税务机关要多交的税款+利息 3）①当事人两“可以”——当事人对税务机关的处罚不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉 ②税务机关两“强制”——处罚不服的，逾期不申请行政复议，又也不向人民法院起诉的，又不履行的，税务机关可按《征管法》规定的强制执行措施，或申请人民法院强制执行 2、义务： 1）发生争议时：须交税款/担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议不服的，可以依法向人民法院起诉 2）欠税款>5万的纳税人在处分其不动产或大额资产之前，应当向税务机关报告 （三）税款征收措施： 措施 备注 1、加收滞纳金 2、补缴和追征税款 按日收万分之五 1）税务机关责任：3年内补缴税款无利息 2）纳税人责任：≤10万的3年内补缴税款+利息；>10万的5年内补缴税款+利息 3）偷税、抗税、骗税的不受期限的限制 经县以上税务局（分局）局长批准 1）通知银行冻结相当的税款（解冻为1日内） 2）扣押、查封相当的税款的东西 经县以上税务局（分局）局长批准 1）通知银行扣缴税款 2）拍卖或变卖相当的税款的东西 一、包括： 房地产、现金、有价证券等不动产和动产 二、不包括： ）维持生活必需的住房和用品（不算机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或一处以外的住房） ）的其他生活用品 3、税收保全措施 4、强制执行措施 5、出境清税 结清应纳税款或提供担保 6、欠税公告 媒体、期刊、网络等公告 三、违反《征管法》法律责任 违法行为 法律责任 （一）扣缴义务人1）责令限期改正，可处<2000的罚款 保管不当 2）情节严重的，处2000-5000的罚款 （二）违反基本规1）责令限期改正，可处<2000的罚款 定的（包括未按规2）情节严重的，处2000-10000的罚款 定申报） （三）违规用税务登记证的 （四）虚报计税依据的 （五）不申报行为 1）处2000-10000的罚款 2）情节严重的，处10000-50000的罚款 责令限期改正，可处<50000的罚款 税款+滞纳金+0.5-5倍的罚款 1、不构罪的：税款+滞纳金+0.5-5倍的罚款 2、构罪的：（未处理的按累计数计算） 偷税：10%-30%且1-10万 或前面偷税后又偷税了 <3年有期徒刑或拘役，并处1-5倍罚金 逃税：1-10万 <3年有期徒刑或拘役，并处或单处1-5倍罚金 偷税：>30%且>10万 3-7年有期徒刑，并处1-5倍罚金 逃税：>10万 1、不构罪的：税款+滞纳金+1-5倍的罚款 2、构罪的： 数额较大的 <5年有期徒刑或拘役，并处1-5倍罚金 数额巨大的或有其他严重情节的 5-10年有期徒刑，并处1-5倍罚金 数额特别巨大的 或有其他特别严重情节的 >10年有期徒刑或无期徒刑，并处1-5倍罚金或没收财产 1、不构罪的：同骗税行为 2、构罪的：类同偷税行为 在规定期限内不缴或少缴税款的行为：1税款+0.5-5倍的罚款2最长期限不得＞15日 税款+0.5-3倍的罚款 1、责令改正，可处<10000罚款 2、情节严重的，处10000-50000的罚款 发票 1）销毁非法印制的发票2）没收违法所得和作案工具3）并处10000-50000的罚款4）构罪追究 （六）偷、逃税行为 ※偷税罪最低标准：偷税数额占应纳税的比例>10%且数额>1万 ※逃税罪最低标准：逃税数额>1万 （七）骗税行为 ※税务机关可在规定期间内停止为其办理出口退税 （八）抗税行为 （九）欠税行为 （十）扣缴义务人不执行扣缴义务 （十一）违反检查的行为 （十二）非法印制的行为 增值税发票 1）个人的： ①<3年有期、拘役或管制，并处2-20万罚金 ②较大的3-10年有期，并处5-50万罚金 ③巨大的>10年有期或无期，并处5-50万罚金或没收财产 ④特巨大的，严重破坏经济秩序，处无期或死刑，并处没收财产 2）单位的：单位处罚金，责任人员接受制裁 伪造等用以骗税的发票 ①<3年有期、拘役或管制，并处2-20万罚金 ②巨大的3-7年有期，并处5-50万罚金 ③较巨大的>7年有期或无期，并处5-50万罚金或没收财产 ①<2年有期、拘役或管制，并处或单处1-5万罚金 其他的 ②情节严重的2-7年有期，并处5-50万罚金 倒卖转借 ①责改，可处2000-10000的罚款②情节严重的，处1-5万罚款③构罪追究 （十三）违法不接受处理的 可收缴其发票或停止向其发售发票 第四章 会计职业道德 一、关于道德 是由一定社会的经济基础所决定的，以法律为保障并依靠社会舆论、传统习惯和人们的内心信概念 念来维持的，规范人们的思想和行为，调整人们之间以及个人和社会之间关系的行为规范的总和。 二、关于职业道德 1．狭义的：指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。 概念 2．广义的：指从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，它涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。 1．是社会经济关系所决定的社会意识形态（社会主义社会以公有制为主体，集体主义是社会主义职本质业道德的基本原则） 2．是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关 表现 3．调节职业活动形成的各种职业关系（从业人员之间、职业与职业之间、职业与社会之间）的手段 特征 1、职业性 2、实践性 3、继承性 1、爱岗敬业（是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范） 2、诚实守信（是做人的基本准则，也是职业道德的精髓） 主要3、办事公道 内容 4、服务群众 5、奉献社会（是职业道德的出发点和归宿） 三、关于会计职业道德 ※※《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。 指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业活动特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规概念 范。 ①是调整会计职业活动利益关系的手段 ②具有相对稳定性； ③具有广泛的社会性 主内（会基工规范） 要容《计础作》（1）爱岗敬业。①正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神（最基本要求，首要要求）； ②热爱会计工作，敬重会计职业；③安心工作，任劳任怨 ④严肃认真，一丝不苟 ⑤忠于职守，尽职尽责。 （2）诚实守信。①做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假 ②保密守信，不为利益所诱惑 ③执业谨慎，信誉至上 （3）廉洁自律。①树立正确的人生观和价值观（是奠定廉洁自律的思想基础） ②公私分明、不贪不占 ③遵纪守法、尽职尽责 ※廉洁自律的天敌是“贪”和“欲” ※廉洁自律是维护会计职业声望的基石 （4）客观公正。①端正态度 ②依法办事 ③不偏不倚 ④保持独立性。（如实公正） （5）坚持准则。①熟悉准则 ②遵循准则 ③坚持准则 要求会计人员国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。 （6）提高技能。①具有不断提高会计专业技能的意识和愿望 ②具有勤学苦练的精神和科学的学习方法 （7）参与管理。①努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础 ②熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更有针对性和有效性 （8）强化服务。①强化服务意识②提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。 1、联系：①作用上相互补充、相互依托②内容上相互渗透、相互重叠③地位上相互转化、相互吸收（会计法律制度是会计职业道德的最低要求）④实施上相互作用、相互促进（会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础；会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障） 2、区别：①性质不同（会计法律制度具有很强的他律性；会计职业道德主依自觉性+社会舆论+良心等，具有很强的自律性） ②实现形式不同（会计法律制度表现形式是具体的、明确的、成文的规定；会计职业道德存在于人们的意识和信念之中，它依靠社会舆论+道德教育+传统习俗+道德评价来实现。） ③作用范围不同（※会计法律制度侧重调整外在行为和结果，会计职业道德既调整外在行为，又调整会计人员内在的。※违反会计职业道德，不一定违反会计法律制度；但违反会计法律制度，则一定违反会计职业道德） ④实施保障机制不同（会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。） （一）概念：是指为了促使会计人员正确地履行会计职能而对其施行有目的、有组织、有系统的道德教育活动（包括：潜在的、上岗前的、在岗的）。 ※《会计法》规定：“对会计人员的教育和培训工作应当加强”。 （二）形式：（1）接受教育（2）自我教育 ※其内容：A职业义务教育B职业荣誉教育C职业节操教育 ※其方法：自我解剖法、自重自省法、自警自励法、自律慎独法 ※叶圣陶说：“教育的目的就是为了不教育” ※提倡和引导自我教育，从而实现道德境界的升华 （三）内容：（1）观念教育。（2）规范教育。（3）警示教育。（4）其他与会计职业道德相关的教育 （四）途径：（1）会计学历教育中的 （2）会计继续教育中的A形势教育B品德教育C法制教育 （3）会计人员的会计职业道德自我教育和修养（自我教育、改造、锻炼、提高等活动） 与会计法律制度的 关系 会计职业道德教育 检查 与奖惩 ※※会计职业道德检查和奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要运用（经济、法律、行政、自律）等综合治理手段予以实现。 （1）财政部门对会计职业道德进行监督检查。检查的途径主要有： ①将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合；（※道德制裁：通报批评、指令继续教育、暂停从业资格、曝光等） ②将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合； ※※考核形式：自检、互检、明检、暗检 ※※将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德的情况，以及受到的奖惩情况记录在案，形成会计人员的诚信档案，是会计职业道德检查的有效途径之一。） ③将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。（※我国《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定，报考初、中级资格的人员，应“坚持原则，具备优良的职业道德品质”。） （2）会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。 （3）依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。 （4）※※会计人员违反职业道德，可受到单位、行业协会、财政部门和业务主管部门的处罚；情节严重的，由财政部门吊销其会计从业资格证书，违反《会计从业资格管理办法》法律责任： 考试舞弊的 1）一般行为：取消其该科目的成绩 2）严重的：取消其全部考试成绩 用假学历、假证书骗证的 撤消其会计从业资格 1、未按规注册、调转登记的持证人员 2、任用未注册、调转登记的从事会计工作的单位 限期改正，逾期不改正的，予以公告 （1）财政部门组织和推动建设（2）会计职业组织建行业自律机制和奖惩制度 （3）单位约束 （4）社会各界齐抓共管 （5）社会舆论监督 建组 织与实施
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