第九章 销售与收款循环审计 框架：销售与收款循环的特征
循环的内部控制和控制测试 循环的实质性程序
第一节 销售与收款循环的特征 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收票据、应收账款、长期应收款、预营业收入、营业税金及附加、销收款项、应交税费 售费用 报表项目 营业收入 应收账款 认定类别 发生、截止、准确性 存在、计价和分摊
本节主要介绍与销售与收款循环相关的主要业务活动和涉及的重要凭证记录（审计对象） 要求：按照业务活动发生的逻辑顺序 掌握各项活动 产生的凭证与记录
涉及的内控、部门和认定 一、销售业务授权
1、接受顾客订单（起点）——销售部
订货单（销售政策审批）——销售单（一式四联） 发生认定
2、批准赊销信用—信用部
销售单（赊销政策审批：签字）（一式四联） 计价和分摊认定、发生认定
不相容职务：信用审批不能由销售人员负责 二、向顾客交付货物 1、仓库供货—仓库部
签字后的销售单——出库单（一式多联） 发生认定 2、装运发货—运输部
签字后的销售单——装运凭证（连续编号、一式四联） 发生、完整性认定
不相容职务：按销售单供货与按销售单装运货物 三、向客户开票并记录销售业务 1、开具销售发票—开票部
销售发票依据 销售单（授权）
装运凭证（数量）
价目表（单价）
一式多联（销货联、记账联、存根联）、连续编号 发生认定、完整性认定、准确性认定
2、会计部门记录—会计部
依据附有销售单与装运凭证的销售发票记账联登记应收账款、主营业务收入账簿
1
（控制）
发生、完整性、准确性、计价和分摊认定 四、销售结果
1、货款收回—会计、出纳
汇款通知单（连号）——现金或银行存款、应收账款账簿 不相容职务：出纳和会计
2、销售折扣、折让与退回
贷项通知单（审批授权）——应收账款账簿 不相容职务：会计和实物
3、注销坏账
坏账审批表（审批授权）——应收账款账簿 控制：收回款私分、收取欠款单位好处
五、期末核算 1、计提坏账
应收账款账簿和账龄分析表——资产减值准备与坏账准备账簿 计价和分摊认定
2、对账
银行存款对账单、应收账款对账单 存在认定
不相容职务：由记录销售和银行出纳之外的独立人员
第二节 循环的内部控制和控制测试 一、概述 控制目标 发生 关键内控 凭证齐全、审批授权、 号码相连（不重）、 寄对账单 号码相连（不漏） 控制测试 检查制度 交易实测 总体合理性 逆查 完整性 计价和分摊 分类 截止 顺查 复算、核对 原始凭证 日期核对 复算 审批授权、内部核查（独立） 科目表、内部核查 及时、内部核查 标记 准确性、计价寄对账单、汇总、内部核查 和分摊 例题：05、06简答
注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定: 应收账款的相关认定 审计目标 存在 审计程序 （1） （2） 2
权利 完整性 计价 （1） （2） （1） （2） （1） （2） 二、销售交易的内部控制（控制措施、控制目的、控制测试） （一）适当的职责分离（举一反三）
措施：主营业务收入账记录与应收账款账记录 账簿记录与总账明细账调节
主营业务收入和应收账款记账与出 赊销审批与销售
销售、发货与收款；合同谈判、审批与订立；编销售通知单与开具销售发票；销售与出纳；票据管理与票据取得和贴现 目的：防止各种可能的错弊（各认定） 测试：观察、讨论（询问） （二）正确的审批授权 措施：四个关键点 赊销信用审批 经审批后发货 销售政策审计 不得越权审批
目的：发生、准确性、防止经济损失 测试：检查（签字） （三）充分的凭证记录 措施：一式多联
目的：防止各种可能的错弊（各认定） 测试：检查
（四）凭证的预先编号
措施：连续编号；由收款员对每笔发货开具账单，将发运凭证按顺序归档，由另一职员定期检查编号，检查缺号原因 目的：发生、完整性 测试：盘点凭证
（五）按月寄出对账单
措施：由出纳和销售及应收账款记账之外人员对账； 目的：防止应收账款余额不准确（存在性、计价和分摊） 测试：观察
（六）内部核查（独立） 措施：五个主要内容
目的：防止各种可能的错弊（各认定） 测试：检查（内审报告、核查签字） 三、评估重大错报风险
收入交易和余额存在的固有风险可能包括： 1．管理层对收入造假的偏好和动因。
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2．收入的复杂性。
3．管理层凌驾于控制之上的风险。 4．采用不正确的收入截止。
5．低估应收账款坏账准备的压力。 6．舞弊和盗窃的风险。 7．款项无法收回的风险。 8．发生错误的风险。 9． 隐瞒盗窃的风险。 10．债务保理。 总结
四、控制测试 （一）概述
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试。
在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，还应注意以下几点：
1．注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。
2．注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标。
3．注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试，如果能够获得充分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。
4．如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的控制的有效运行进行测试。因为这些控制大多采取人工控制，主要的程序可能包括观察、检查、询问。
5．如果计划信赖的内部控制是由计算机执行的，那就需要就下列事项获取审计证据：（1）一般控制；（2）特定应用控制；（3）采用人工控制的后续措施。
6．控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果。如果将固有风险和控制风险评估为中或高，注册会计师可能仅仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解。
7．如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效。
8．控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试等，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。 （二）以内部控制目标为起点的控制测试 （三）以风险为起点的控制测试
第三节 循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序 （一）交易的实质性分析程序
1．识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易。 2．确定期望值。
3．确定可接受的差异额。
4．识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。
注册会计师应当计算实际和期望值之间的差异，这涉及一些比率和比较，包括：
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