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高级财务会计平时作业(华工2013年秋季)

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高级财务会计平时作业

业务处理题: 一、所得税会计

1.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。2007年度实现利润总额为2000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,2007年以前适用的所得税税率为15%,2007年起适用的所得税税率为33%(非预期税率)。

2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): 项目 坏账准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 存货跌价准备 年初余额 本年增加数 本年转回数 50 300 400 100 0 0 250 1500 300 0 600 年末余额 170 1400 600 400 350 长期股权投资减值准备 120 假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求:

(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。

(2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注明借贷方)和所得税费用。

(3)编制2007年度所得税相关的会计分录 (不要求写出明细科目)。

答案】:(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)

(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)

2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元)

2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元

(3)会计分录:

借:所得税费用 206.4

递延所得税资产 585.6

贷:应交税费——应交所得税 792

2.远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)所得税的核算执行《企业会计准则第18号--所得税》,2007年所得税税率为33%;2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下:(1)远洋公司存货采用先进先出法核算,库存商品年末账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。(2)远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定,计提的资产减值准备不得在税前抵扣。(3)远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产,2007年末,该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定,交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。(4)2007年12月,远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产,至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定,可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

要求:分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异,请指出属于何种暂时性差异,并说明理由;形成暂时性差异的,请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债,并进行账务处理。

二、租赁会计

3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备,租赁合同的主要条款如下:(1)租赁期开始日:2002年1月1日。(2)租赁期限:2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。(3)租金总额:200万元。(4)租金支付方式:在租赁期开始日预付租金80万元,2002年年末支付租金60万元,租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。 要求:

(1)判断此项租赁的类型,并简要说明理由。

(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。 (3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

答案] (1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 (2)甲公司有关会计分录: ①2008年1月1日 借:长期待摊费用 80

贷:银行存款 80 ②2008年12月31日

借:管理费用 100(200÷2=100) 贷:长期待摊费用 40 银行存款 60 ③2009年12月31日 借:管理费用 100 贷:长期待摊费用 40 银行存款 60

(3)乙公司有关会计分录: ①2008年1月1日 借:银行存款 80 贷:应收账款 80

②2008年、2009年12月31日 借:银行存款 60 应收账款 40

贷:租赁收入 100(200/2=100)

4. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下:(1)租赁标的物:甲生产设备。(2)起租日:2000年12月31日。(3)租赁期:2000年12月31日~2002年12月31日。(4)租金支付方式:2001年和2002年每年年末支付租金500万元。(5)租赁期满时,甲生产设备的估计余值为100万元,A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。(6)甲生产设备为全新设备,2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后,预计使用年限为3年,无残值。(7)租赁年内含利率为6%。(8)2002年12月31日,A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司,该设备需要安装,在安装过程中,领用生产用材料100万元,该批材料的

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