我国BT项目投融资建设的税收支持政策研究

（财税[2008]46号 ）第一条和第三条、《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]80号）第一条和第四条的规定，公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用《目录》规定项目的所得，不得享受“三免三减半”的企业所得税优惠。”其中所谓的承包建设，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。基于这些法律政策规定，通过调研发现，税务机关在执行以上政策时，只对BOT项目的投融资方“三免三减半”企业所得税的待遇，而BT项目投融资方没有资格享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。理由是BT项目投融资方从政府获得的回购款不是投资经营所得，是承包建设多得，根据国税发[2009]80号）第一条规定，不能享受。

四、政策建议

（一）总体思路和原则

基于我国目前公共基础设施建设资金的不足，为了让更多的

外国资本和国内民间资本参与BT项目建设，我国在制定支持BT项目建设的税收政策体系的总体思路是：制定全国统一规范的BT项目涉税政策法规文件，使全国地方税务机关在对BT项目涉税征管时，有法可依，执法必严；建立支持BT项目建设的税收优惠政策体系，降低BT项目投融资方的税收成本，充分体现公共基础设施产业优惠政策的导向作用。

当然，制定我国BT项目投融资建设的税收支持政策体系时，必须遵循以下原则：

1、与税制改革的方向相一致

在制定税收优惠政策时，需要考虑未来税制改革的方向。从税制建设的方向来看，在制定税收优惠政策时的一个重要原则是以产业优惠为主，区域优惠为辅。因此，由于BT项目是公共基础设施建设项目，为突破公共基础设施建设项目对我国经济社会发展的瓶颈制约，在制定支持BT项目建设的税收政策时，必须以支持公共基础设施产业发展为导向。

2、重点体现不增加企业税收负担为原则

按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革方向，

在设计具体的税收政策时，必须以不增加企业税收负担为原则。为了推动公共基础设施建设项目的发展，引导民间资本积极参与BT项目建设，必须降低BT项目投融资方的成本，包括税收成本，否则会抑制BT项目投融资方参与国家公共基础设施建设的热情和积极性。

（二）具体政策建议

针对以上我国BT项目税收支持政策现状及九省市BT项目税收支持政策实践中存在的问题分析，笔者提出以下政策建议。

（一）建议财政部和国家税务总局尽快联合颁发一个全国统一规范的BT项目涉税政策法规文件。

为了解决全国BT项目投融资建设业务的税收政策法规不明确，避免“无法可依”的现象，当务之急是基于我国九省市BT项目税收支持政策的实践，从中总结地方实践经验，上升为政策意图，建议财政部 国家税务总局尽快联合颁发一个全国统一规范专门针对BT项目的涉税规范性政策法规文件。使今后全国各地的税务机关在对BT项目进行税收征管时，有法可依，避免有些地方税务机关在BT项目税收征管中出现的“地方诸侯”现象。该BT项目涉税政策法规文件必须

明确以下几个问题。

1、明确BT项目投融资方营业税征税税目。

无论以投融资人的名义立项建设还是以项目业主的名义立项建设BT项目的投融资方是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目的3%税率缴纳营业税。

2、明确BT项目投融资方营业税的计税依据。

BT项目投融资方营业税的计税依据应按照从政府取得的回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额，即差额缴纳营业税。

3、明确BT项目投融资方营业税和企业所得税的纳税义务时间。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）有关营业税纳税义务时间的规定，明确BT项目投融资方从政府取得回购款的营业税纳税义务