第十三章 对舞弊和法律法规的考虑（课后作业）
一、单项选择题
1.注册会计师在审计中，对于发现舞弊的责任，以下表述中，正确的是（ ）。 A.管理层、治理层和注册会计师对防止或发现舞弊都负有主要责任
B.如果注册会计师遵循了审计准则的规定，就能发现财务报表中的所有重大错报 C.如果保持了必要的职业谨慎，注册会计师就能够对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
D.完成审计工作后又发现伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则
2.A注册会计师是甲公司财务报表审计项目的负责人，在确定特别风险时，注册会计师的做法正确的是（ ）。
A.直接假定甲公司的存货存在特别风险 B.直接假定甲公司的收入确认存在特别风险 C.直接假定甲公司的固定资产确认存在特别风险 D.A注册会计师不能直接假定任何项目存在特别风险 3.在评价审计证据时，如果发现舞弊导致的错报涉及较高级别的管理层，以下表述不恰当的是（ ）。
A.考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响 B.重新评估舞弊导致的重大错报风险 C.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
D.如果错报金额对财务报表的影响并不重大，说明对财务报表的不具有广泛的影响 4.A注册会计师在考虑被审计单位甲公司遵守法律法规的情况时得出以下结论，其中错误的是（ ）。
A.A注册会计师在了解总体法律框架时可能会了解甲公司相关行业状况、监管环境等外部因素
B.对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，A注册会计师应当获取充分、适当的审计证据
C.检查甲公司与许可证颁发机构或监管机构的往来函件，可能有助于识别违反其他法律法规的行为
D.书面声明是必要的审计证据，本身也能提供充分、适当的审计证据 5.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，则其实施的审计程序中不恰当的是（ ）。
A.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现 B.如果治理层不能提供充分的信息证明其遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位外部的法律顾问咨询，但不能咨询内部法律顾问
C.如果怀疑违反法律法规的行为涉及高级管理人员，可能要考虑是否向监管机构报告 D.如果治理层不能提供充分的信息证明其遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询
6.下列选项中，属于舞弊的动机或压力的是（ ）。 A.被审计单位从事超出正常经营过程的重大关联方交易 B.被审计单位高级管理人员缺乏士气
C.被审计单位首席运营官个人为被审计单位的债务提供了担保 D.被审计单位由于信息技术人员不能胜任而频繁更换信息技术人员
7.下列选项中，属于舞弊的机会的是（ ）。 A.被审计单位在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户或者设立子公司或分公司进行经营，而此类安排似乎不具有明确的商业理由
B.管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出的预期 C.业主兼经理个人事务与公司业务进行区分 D.股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议 8.下列选项中，属于舞弊的态度或借口的是（ ）。 A.被审计单位管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，试图影响注册会计师的工作范围 B.被审计单位组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级 C.被审计单位内部控制存在值得关注的缺陷的情况
D.被审计单位治理层为管理层设定了过高的销售业绩激励指标 9.下列对审计业务中的对法律法规的考虑中，不正确的是（ ）。 A.在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能是对财务报表产生的重大影响 B.如果违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具否定意见的审计报告
C.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告
D.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映
二、多项选择题
1.被审计单位管理层侵占资产导致的错报，可能会通过（ ）的方式实现。 A.使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款 B.侵占收到的应收账款
C.向被审计单位竞争者泄露技术资料
D.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计准则
2.在了解被审计单位及其环境时，属于注册会计师应当向管理层询问的事项有（ ）。 A.总会计师对舞弊风险的识别和应对过程 B.董事会知悉的舞弊嫌疑或舞弊指控
C.总经理就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 D.财务总监对舞弊的承受能力
3.为应对舞弊导致的存货数量存在的特别风险，注册会计师采取的以下应对程序中，合理的有( )
A.在同一天对所有存放地点实施存货监盘
B.严格检查包装箱中货物的数量是否准确，如是液态物质，也要看其质量特征 C.要求被审计单位在期中实施存货盘点
D.按照存货的等级或类别，将盘点数量与永续盘存记录进行比较
4.注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时应当实施的审计程序有（ ）。
A.询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动
B.评价管理层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向 C.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设 D.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
5.以下关于在考虑被审计单位法律法规框架时注册会计师责任的表述中，不正确的有（ ）。
A.如果注册会计师遵守了审计准则的规定，就不可能存在财务报表的某些重大错报未被发现的风险
B.注册会计师有责任防止被审计单位违反法律法规行为发生 C.对于被审计单位违反法律法规的行为，注册会计师应该在整个审计过程中都保持职业怀疑 D.对决定财务报表的金额有直接影响的法律，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序 6.下列选项中，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为的有（ ）。 A.支付罚金或受到处罚
B.向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款 C.与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易 D.负面的媒体评论
7.下列选项中，属于舞弊的风险评估程序的有（ ）。 A.询问
B.实施分析程序 C.函证 D.重新计算
8.在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当时，注册会计师应当（ ）。
A.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设 B.选择在报告期末做出的会计分录和其他调整
C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
D.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动 9.下列属于针对管理层凌驾于控制之上的风险采取的措施的有（ ）。 A.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性 总体应对措施
B.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据 C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
D.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为
三、简答题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度的财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在审计中，A注册会计师发现甲公司存在舞弊迹象。 要求：
（1）管理层凌驾于内部控制之上的风险是否属于特别风险?
（2）如果不存在管理层凌驾于内部控制之上的风险，注册会计师是否需要采取应对措施?如果采取，那么要实施的审计程序是什么?
（3）测试在设计和实施审计程序，以测试日常会计核箅过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当时，注册会计师应当实施的审计程序是什么?
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度的财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人。
要求： （1）如果甲公司采购价格显著低于市场价格，是否表明甲公司可能存在违反法律法规行为?如存在，请指明A注册会计师应该实施的审计程序。
（2）如果A注册会计师已经识别出甲公司存在违反法律法规的行为，并拟与治理层沟通，沟通的总体要求是什么?沟通的形式是否可以口头沟通方式?如果可以，具体应当怎样沟通? （3）如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时，但是被审计单位不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，A注册会计师应当怎样做?
（4）违反法律法规的行为对财务报表影响重大，且甲公司未能在财务报表中得到恰当反映，A注册会计师应该出具何种类型的审计报告?
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】D
【解析】选项A，管理层、治理层对防止或发现舞弊负有主要责任，注册会计师不负有主要责任；选项BC，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 2.
【答案】B
【解析】审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 3.
【答案】D
【解析】如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。所以选项D不正确。 4.
【答案】D
【解析】书面声明可以提供必要的审计证据。然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，选项D错误。 5.
【答案】B
【解析】如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。选项B不正确。 6.
【答案】C
【解析】选项A和D属于舞弊的机会，选项B属于舞弊的接口，选项C属于舞弊的动机或压力。 7.
【答案】A
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