2020高级财务会计笔记00159

非同一控制下控制权取得日后连续各期财务报表的编制

1、A取得B时，A支付公允价与账面价的抵销 借：长期股权投资（A支付公允价） 贷：银行存款/股本/固定资产清理 资本公积/营业外收入 2、X4年A对B应收股利 借：应收股利 贷：投资收益

3、调整B资产负债账面价与公允价的差额进入资本公积 借：资产增加额 贷：资本公积

4、调整资产增加的累积折旧 借：管理费用

贷：固定资产—累积折旧 无形资产—累积摊销

5、X4年B净利润而增加A的长期股权投资及投资收益 借：长期股权投资【（B账面净利润-管理费用）×比例】 贷：投资收益

6、B对A派发股利而虚增长期股权投资及投资收益 借：投资收益（B账面净利润×A占B比例×提取比例） 贷：长期股权投资

5、调整计算公允价下A的长期股权投资及投资收益，并长投与B所有相抵销，投资收益与B净利润分配相抵销

非同一控制下控制权取得日后连续各期财务报表的编制

1、权益法调整X4年B净利润对X5年初A长期股权投资的影响

借：长期股权投资（X4年A确认的长期股权投资-A收B股利=76000-24000）52000 贷：未分配利润

2、调整补提 X4年B资产公允价增加的累积折旧 借：未分配利润 贷：固定资产—累积折旧 无形资产—累积摊销

3、成本法下，X5年(第二年）A应收B股利

借：应收股利（X5年账面净利润×A占B比例×提取比例） 贷：投资收益

4、调整X5年B资产负债账面价与公允价的差额进入资本公积 借：资产增加额 贷：资本公积

5、调整X5年资产增加的累积折旧 借：管理费用

贷：固定资产—累积折旧 无形资产—累积摊销 6、计算

X5年A应确认的长期股权投资=（X5年B净利润-增加的管理费用）×A占B比例 X5年A应确认的投资收益=（X5年B净利润-增加的管理费用）×A占B比例 7、X5年B净利润而增加A的长期股权投资及投资收益

借：长期股权投资【（B账面净利润-管理费用）×比例】 贷：投资收益

8、X5年B对A派发股利而虚增长期股权投资及投资收益 借：投资收益（B账面净利润×A占B比例×提取比例） 贷：长期股权投资 9、计算

长期股权投资=X4年年初长投+X4年确认的长期股权投资+X5确认长期股权投资-X5年B对A应付股利

投资收益=X5年B公允净利润×比例 股本=400000

资本公积=X4年末B资本公积

盈余公积=X4年末B+X5年账面净利润×比例

年末未分配利润=X4年年末+X5年公允净利润-账面净利润提取盈余及应付股利 10、A长期股权投资与B所有权相抵销 借：股本 资本公积 盈余公积—本年 未分配利润—年末

商誉（A调整后长期股权投资-X5年B净利润×A占比） 贷：长期股权投资

少数股东权益（B所有权×余下比例） 11、X5年A投资收益与B净利润分配的抵销 借：投资收益 未分配利润—年初

少数股东损益 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润