第四章 企业所得税法
第四章习题精析课程目录 一、本章命题常规
二、本章新增易考知识点 三、本章重要考点示例 四、跨章节知识点组合 一、本章命题常规
本税种的关联面广，与会计核算和其他税种计算关系密切，自身综合性强，政策难度大，既可能单独出题，也可能与会计处理的判别与调整、与其他税种、征管法混合出题。
近三年本章平均分值大约为19分，2018年本章分值达到20.5分。 二、本章新增易考知识点
1.调增研发费用加计扣除比例，新增“委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题”的规定。 【例题·多选题】A企业2018年境内符合条件的研发费用为180万元，当年A企业委托境外B企业进行研发活动，符合独立交易原则，也符合研发费用加计扣除的相关条件，且研发活动未形成无形资产，A企业支付B企业委托研发费用100万元。则以下说法正确的有（ ）。
A.境内研发费用在扣除180万元的基础上加计扣除90万元 B.境内研发费用在扣除180万元的基础上加计扣除135万元 C.境外研发费用在扣除100万元的基础上加计扣除60万元 D.境外研发费用在扣除80万元的基础上加计扣除60万元 【答案】BC
【解析】境内研发费用据实扣除180万元基础上，加计扣除180×75%=135（万元）
委托境外研发费用按实际发生额据实扣除100万元基础上，再计算加计扣除。加计扣除用基数标准和基数限度比大小，择其小者确定加计扣除金额：
基数标准为委托境外研发费用实际发生额的80%=100×80%=80（万元）；基数限度为境内研发费用的三分之二（120万元），所以A企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为80×75%=60（万元）。
2.新增“企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的规定。
【例题·多选题】企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的（ ），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧
A.固定资产 B.设备 C.器具 D.不动产 【答案】BC
3.调整职工教育经费税前扣除限额的计算比例为8%。
4.新增“延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限为10年”的规定。 5.调整“集成电路生产企业、项目税收优惠政策”的规定。 6.新增“扣缴企业所得税应纳税额计算”的规定。 7.调整“小型微利企业税收优惠政策”。
【规定】符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税
（1）2018年度的年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税
（2）2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
【提示】2019年开始，小微企业标准发生调整：从业人员不超过300人；应纳税所得额不超过300万元；资产总额不超过5000万元。
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非限制和禁止行业；居民企业。
【例题·单选题】某批发兼零售的小型微利企业，2018年度自行申报营业收入总额295万元、成本费用总额310万元，当年亏损15万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为9%，该小型微利企业2018年度应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.6.14 B.5.58 C.3.07 D.2.79 【答案】C
【解析】应纳税所得额=310÷（1-9%）×9%=30.66（万元）；年所得＜100万元，适用税率和应纳税所得额双优惠的小型微利企业政策。该小型微利企业2018年度应缴纳企业所得税=30.66×50%×20%=3.07（万元）。 【例题】某小型微利企业，2019年度自行申报营业收入总额1300万元、成本费用总额1500万元，当年亏损200万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为9%，该小型微利企业2019年度应缴纳企业所得税（ ）万元。
【解析】应纳税所得额=1500÷（1-9%）×9%=148.35（万元）；年所得＜300万元，该小型微利企业2019年度应缴纳企业所得税=（100×25%+48.35×50%）×20%=9.84（万元）。
三、本章重要考点示例
考点1：纳税人、征税对象和税率
【例题1·多选题】以下关于企业所得税纳税人规定不正确的有（ ）。 A.我国企业所得税居民企业的判定标准有登记注册地标准和总机构所在地标准 B.我国境内非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税 C.居民企业就其世界范围的所得在我国申报纳税
D.未在我国境内设立机构场所的非居民企业不需要在我国纳税 【答案】ABD
【例题2·多选题】以下可使用25%基本税率计算企业所得税的有（ ）。 A.在中国境内领取法人执照的甲商场的经营所得
B.法国乙企业在上海设立的分公司，该分公司在我国的经营所得
C.英国丙企业在北京设立代表处，但丙企业直接为我国深圳某企业咨询（未通过代表处）取得的所得 D.在中国境内未设立机构场所的德国企业丁，向我国境内企业转让商标权的所得 【答案】AB
考点2：所得来源地的确定
【例题1·多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（ ）。（2012年）
A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得
B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得
C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入 D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入 【答案】ABCD
【例题2·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）。（2008年）
A.销售货物所得（交易活动发生地）
B.权益性投资所得（分配所得的企业所在地）
C.动产转让所得（转让动产的企业、机构、场所所在地） D.特许权使用费所得 【答案】D
考点3：应纳税所得额中有关收入的确定
【例题1·单选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售商品收入实现的条件，错误的是（ ）。 A.收入的金额能够可靠地计量
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B.相关的经济利益很可能流入企业
C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 【答案】B
【例题2·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。 A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额的日期确认收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现 D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 【答案】BD
【例题3·多选题】下列关于企业所得税收入的说法正确的有（ ）。
A.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入
C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入
D.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 【答案】ABD
【例题4·单选题】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.3万元；受赠方自行支付运杂费0.3万元，则该企业计入应纳税所得额的捐赠利得为（ ）。
A.10万元 B.10.3万元 C.11.3万元 D.11.6万元 【答案】C
【解析】该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.3=11.3（万元）。
【例题5·单选题】企业在境内发生的处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（ ）。（2016年）
A.将资产用于职工奖励或福利 B.将资产用于加工另一种产品 C.将资产结构或性能改变
D.将资产在总分支机构之间转移 【答案】A
【例题6·多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（ ）。（2009年原制度）
A.企业购买国债取得的利息收入
B.非营利组织从事营利性活动取得的收入
C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入
D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益 【答案】AC
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【例题7·多选题】非营利组织的下列收入为免税收入的有（ ）。 A.接受其他单位和个人的捐赠收入 B.政府购买服务取得的收入
C.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费 D.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 【答案】ACD
【例题8·多选题】某民办学校计划按照非营利组织的免税收入认定条件，申请学费收入免征企业所得税。下列各项中，属于非营利组织免税收入认定条件的有（ ）。（2018年）
A.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内
B.投入人对投入该学校的财产不保留或者享有任何财产权利 C.依法履行非营利组织登记手续
D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配 【答案】ABC
【解析】符合条件的非营利组织的收入属于企业所得税中的免税收入。其中符合条件的非营利组织是指： （1）依法履行非营利组织登记手续（选项C）。 （2）从事公益性或者非营利性活动。
（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。
（4）财产及其孳生息不用于分配。
（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告。
（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利（选项B）。
（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产（选项A）。 （8）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
【例题9·单选题】某企业购入政府发行的年利率5%的三年期国债2000万元，持有270天时以2100万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是（ ）。
A.0万元 B.19.33万元 C.26.03万元 D.33.97万元 【答案】C 【解析】国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=2000×（5%/365）×270=73.97（万元）。国债利息收入免税，转让收入应计入应纳税所得额。
国债转让所得=2100-73.97-2000=26.03（万元）。
【例题10·多选题】下列项目中，增加应纳税所得额的项目有（ ）。
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A.增值税的出口退税
B.镇政府对大企业的补贴奖励
C.软件开发企业超规定税负取得并用于专项用途的即征即退的增值税 D.消费税的出口退税 【答案】BD
【例题11·单选题】企业符合债权性投资条件的混合性投资业务，对于被投资企业赎回的投资，投资方应于赎回时将赎价高于投资成本之间的差额确认为（ ）。
A.股息 B.利息
C.债务重组收益 D.债务重组损失 【答案】C
【例题12·单选题】以下关于居民企业以非货币性资产对其他居民企业投资，符合非货币性资产转让所得的政策的是（ ）。
A.须在投资协议生效时计入投资年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税 B.应在投资收回时计入投资年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税 C.可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 D.应在投资期满5年后，一次性计入应纳税所得额 【答案】C
【解析】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
【例题13·单选题】县级以上人民政府及有关部门将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途，且企业已按专项用途管理的，（ ）。
A.应作为企业资本金处理 B.可作为不征税收入处理 C.应作为免税收入处理 D.应确定应税收入 【答案】B
考点4：应纳税所得额计算中的扣除
【例题1·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有（ ）。 A.合理性原则 B.相关性原则 C.稳健性原则 D.收付实现制原则 【答案】CD
【例题2·单选题】某企业在2018年计入成本费用并据实发放的企业正式员工的工资3000万元；另外，该企业接受了保安公司和保洁中介公司的外部劳务派遣用工，按照合同约定接受外派保安工作的费用须支付给保安公司；接受外派保洁人员工作的费用要支付给保洁个人。当年按照协议支付保安费用36万元和保洁人员费用20万元，则该企业当年计算应纳税所得额时可扣除的职工教育经费限额为（ ）万元。
A.75.5 B.76.4 C.240 D.241.6 【答案】D
【解析】（3000+20）×8%=241.6（万元）。
【例题3·单选题】某居民企业为我国软件生产企业，2018年实际发生的合理的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费支出70万元（含职工培训费用26万元），假设该企业无其他纳税调整事项，2018年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ ）万元。
A.20
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