应收账款审计项目

应收账款项目训练

会计11班 王举红26

创设情境：2010年2月审计光华机床有限公司，现在你负责确定应收账款的存在性；

资料：综合实训材料;

目的：确定应收账款的存在性，准确性； 方法：应收账款的函证 操作步骤：

1.确定重要性水平：资产总额的0.5%；用全年的数据； 17602674.08*0.5%=88013.3704元 2.编制应收账款明细表：（表格不够，可以增加；将审计说明中与综合实训内容对比，不需要的内容删除；）

编制应收账款明细表 表4-1 索引号：ZD2-1

单位名称 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末未审余额 调整事项 期末审定余额 外币 备 注 调增 南方机520000 0 电公司 滨江机床经销公司 大连重型机械厂 长春机电公司 长春汽车配件有限公司 0 517420 0 517420 160000 0 520000 103000 0 57000 调减 120000 0 0 120000 0 498110 494910 3200 审计说明： 应收账款明细帐户余额与审定表核对一致 公司财务软件系统对应收账款是负数的自动重分类到预收账款中，经核对无误 与其他往来帐户核对，没有发现同一客户同时挂账项目 外销客户应收账款借方发生数与外销收入差异不大，内销客户借方发生额与内销增值税和内销收入合计数配比，符合预估计数据 合适客户明细账，没有发现不属于结算债权 检查银行存款询证函，没有发现应收账款存在质押的 合适各客户往来期初，本期发生期末余额，没有发现异常项目。各个客户不存在破产，死亡等情况。 3.选择拟函证的单位： 要求填制1,2,3,9列

表4-2 拟发函单位联系方式一览表

被审计单位名称（盖公章） 通信地址 滨江市镜江路85号 编制日期： 邮政编码 传真号码 编制人： 电子信箱 联系人 索引号： ZD2 联系电话 函证方式 消极函证 编号 债务（权）人名称 南方机电公司 滨江机床经销公司 长春机电公司 长春汽车配件有限 公司 大连重型机械厂 积极函证 积极函证 积极函证 积极函证 自由大 路100号 4.撰写询证函：要求写出积极式和消极式函证的区别；什么情况用积极式函证，什么情况用消极式函证？

区别：（1）如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情

况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

（2）在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理会询

证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。 使用情况：

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误；

（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

以应收账款为例，当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。

5．寄发询证函：要求写出控制要点，这样做的原因；

控制要点:必须注册会计师亲自寄发询证函 原因：确保询证函的寄发和防止被篡改

6.收回询证函：要求写出控制要点，这样做的原因；

控制要点:必须注册会计师亲自收回询证函 原因:防止其他人截留，篡改

7.根据回函结果编制下表：

假定：2010年2月中旬，金额较大的企业的应收账款有回函；另外的没有回函

表4-3 应收账款回函结果汇总表

被审计单位：＿光华机床有限责任公司＿＿＿＿＿＿＿ 索引号：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

项目：＿＿确定应收账款的存在性＿＿＿＿＿＿ 截止日/期间：＿2009年12月31日 编制：＿＿＿王举红＿＿＿＿＿ 复核：＿＿陈鹏＿＿＿＿＿＿

日期：＿＿2010年2月15日＿ 日期：＿＿＿2012年10月17日＿＿＿ 项目 询证编号 单位 函证方式 函证日期 回函日期 账面金额 回函金调额 解后是否有差异 调备节注 表索引 第一次 第二次 滨江 机床经销公司 积极函证 2012年2月17号 2012年2月18日 57000.00 57000.00 否 长春 汽车配件有限公司 大连重型机械厂 积极函证 2012年2月17号 2012年2月18日 517420.00 517420.00 否 积极函证 2012年2月17号 2012年2月18日 2012年2月18日 120000.00 120000.00 否 长春 机电公司 南方 机电公司 积极函证 消极函证 2012年2月17号 2012年2月17号 3200 3200 否 0 未回函 7.对没有回函的企业实施替代测试程序： 要求：完成下表

表4-4 应收账款替代测试表

被审计单位：光华机床有限责任公司 索引号：

项目：应收账款 (单位名称)替代测试表 财务报表截止日/期间：

编制： 王举红 复核： 陈鹏

日期： 2012 2月 15日 日期：2012年 2月

17日

一、期初余额 520000 二、借方发生额 0 入账金额 序号 1 2 3 小计 日期 凭证号 金额 0 测试金额占全年借方发生额的比例 三、贷方发生额 入账金额 序号 日期 凭证号 金额 检查内容（用“√”、“×”）表示 ① ② ③ ?? 检查内容（用“√”、“×”）表示 ① ② ③ ?? 0 全年借方发生额合计