成都学院学士学位论文(设计) 第一章 商业银行会计风险的相关理论
（一）商业银行会计风险的概念
所谓商业银行会计风险，就是金融机构在经营管理过程中，由于会计操作失误、会计核算错误、会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性[1]。
具体表现在以下几个方面：
从真实性原则分析：一是会计账务处理失真，不少基层行为了追求部门利益或隐瞒经营问题，私设账外账，“放贷收息”，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具；二是信息披露不全面导致会计信息失真；各行对或有资产、或有负债的信息披露无论从量上还是从质上衡量普遍不理想，不少国有银行或有业务仅停留在表外附注笼统反映阶段，透明度差，风险性强，信息失真严重。
从相关性原则分析：目前，国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表和财务状况变动表组成。从组成的三条语句，它应该能够满足所有的银行会计信息的需求，但事实上，这套会计报表不能充分反映银行目前经营的“应收账款”不匹配的现象，使其难以判断银行的财务报表使用者的实际经营状况和风险水平。同时，银行会计信息采集的外部宏观会计信息过于关注，而内向型微观分析会计信息，反映问题；注重静态，信息的过去，忽视动态联系，特别是对会计信息的预测，导致会计信息的相关性不高，难以满足银行管理部门加强内部管理和防范财务风险。
从重要性原则分析目前银行会计存在的问题主要有：
（1）财务业绩的形成并没有得到充分的披露，如应收账款所载金额、应收款的质量、是否形成虚假收入等披露是不够的；
（2）融资渠道不充分披露，如银行负债多少涉及到合理的融资，多少是靠高融资成本，如借款资金，融资成本和融资活动是否如是披露。
（3）未充分披露托管项目和抵押财产。抵押财产和抵押物是一个企业拥有的一种物质保证，它可以用来抵御银行的业务风险。而我国多数银行对自己这样的担保不严谨，一方面表现为缺乏对抵押物的了解，甚至不清楚抵押物的性质、价值、
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（二）商业银行会计风险的特征
1.隐藏性，会计风险在日常经营会计工作中总是存在的，只要人们不知道风
险防范意识，风险就要关注突发疫情的爆发。特别是随着科学技术的进步和计算机在金融领域的广泛应用，在处理业务时相比，手工会计更缺乏直观性，潜在风险更大。
2.突发性，会计风险发生快速、短时间。如会计结算风险的发生率在年底，仅几分钟的时间，并在事件发生后非常迅速，电子网络，资金分布到全国各地在很短的时间内，对银行的风险管理，避免和减少损失的风险造成很大难度。
3.延迟性，会计风险最主要发生在会计，一般是很难找到的，从犯罪到案件被发现。有的时候长达数月甚至数年。因此，会计风险具有一定的滞后性。
4.严重性，由于会计风险的隐蔽性和时滞性，风险是很难立即发现的，形成的犯罪，经常重复犯罪，所涉及的数额越来越大，银行的损失更大
（三）国内外研究成果
英国《巴林银行倒闭案》 (lessons arising by from the collapse of Baring) 的研究报告指出，在企业经营过程中商业银行应该会感兴趣的相关业务分离的矛盾，建立专业化的风险控制机制，高级管理人员在熟悉企业的运作和管理的前提下，需要表达的行业风险，才能真正提高跨国银行会计风险的防范能力。日本内部控制委员会（2007）在财务报告内部控制评价和财务报告内部控制评价和审计实施指导意见“，”财务报告内部控制评价和审计标准和财务报告内部控制评价和审计标准“在执行，与日本自身发展的特点，增加了对资产的保护，并在内部控制系统的有效性评价，对风险的关注是最重要的任务，运营商可以使用的具体评估秩序，建设属于自己的内部控制系统。
李荣秀的《试论商业银行会计风险防范》中阐述了会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。因此，分析会计风险的问题，加强会计风险的防范，维护健康的会计秩序，是商业银行业务经营活动安全进行的基础和保障。
王秀霞 ，王泓所著的《浅谈商业银行会计风险及防范的措施》中指出：随
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成都学院学士学位论文(设计) 着商业银行改革的不断深化，我国商业银行会计也处于重大变化时期。纵观国内外金融市场，银行业正面临前所未有的风险，兼并、倒闭现象日益增加。从风险的表现来看，原因是多方面的，但大多数与会计行为违规紧密相关。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是商业银行会计面临的重要课题。此文在分析商业银行会计风险的基础上,提出了一些防范商业银行会计风险的有效措施。
赵丽梅在《财金研究》上发表的《浅议我国商业银行的会计风险及其防范》中指出： 随着市场经济的不断发展，商业银行发挥越来越重要的作用。同时，也遇到了越来越大的风险。银行会计直接与票据、现款打交道，所面临的是多发性、多层次、多样性的风险。本文剖析银行会计风险的表现形式及产生原因，并提出相应的防范对策[3]。
会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着银行核算业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多化、复杂化和扩大化。从近几年我国金融系统案件频繁发生和暴露出来的问题来看，大多数与执行会计制度不严，内控制度不健全，会计监督乏力有着密切关系。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重要环节。
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第二章 农村商业银行会计风险防范的现状
（一）农村商业银行的基本状况
自2011年起，农村商业银行每年新增数量均在120家以上，截至2011年底我国农村商业银行已增加到212家，较上年新增127家，进入快速发展阶段，如图1所示。2012年，不但地方银行IPO迎来破题之年，农信社改制之路也快步前行。在银监会全力推动之下，各地组建农村商业银行的步伐明显提速。而重庆农商行的赴港成功上市以及多家农商行齐现上市申请名单，也表明了我国农商行良好的发展势头。
注：数据来源银监会官网
图2-1 2010-2014年我国农村商业银行数量变化情况（单位：家）
从机构网点来看，截至2014年末，主要涉农金融机构营业网点总数为81397
个，其中农村信用社网点数为42201个，占比为51.85%，排名第一；农村商业银行网点总数为32776个，占比为40.27%，排名第二；农村合作银行、村镇银行的网点数分别为3269个、3088个，占总网点数的比重分别为4.02%、3.79%。随着农信社全面改制成农商行，农商行未来在涉农金融机构营业网点中的比重将上升为第一位[6]。
（二）农村商业银行会计风险防范存在的问题 1.规章制度建设滞后
农村商业银行是我国农村金融机构的重要组成部分，它是在农村信用社的转型中，在吸收股份合作制度和建立农村金融机构合作制度的基础上，受制于农村信用社背后的规则和规定，在改制后的农商行制度建设相对于商业银行仍有很大的缺陷和不足。随着我国社会主义市场经济的不断发展，当前农村商业银行内部
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