关于我国个人所得税制度的改革研究

关于我国个人所得税制度的改革研究

【摘要】：改革开放以来伴随着我国经济的快速发展，人民的生活水平得到了极大的改善

和提高，但与此同时我国居民收入分配领域存在的矛盾和问题日益突出。收入差距明显扩大。收入差距不合理，对经济和社会发展正产生越来越明显的不利影响，引起社会各界的广泛关注。据权威统计数据表明目前我国居民收入水平的贫富差距已接近甚至超过了国际警戒线这不仅影响了我国投资与消费规模的不断扩大，而且也正在成为我国社会稳定与经济可持续发展的重大隐患。税收是市场经济中各国政府最常用的、最主要的、最规范的宏观调控政策工具，在调节收入分配的过程中起着不可替代的作用。而我国现行的税收制度对个人收入分配差距的调节作用却仅得到了有限的发挥，未能起到其在收入分配格局形成中所应有的作用。本文阐述了个人所得税制度的发展历程，对现行个人所得税制度的现状及存在的诸如税率结构、征税范围、税前扣除等方面的问题进行深入分析的基础上提出改革和完善的建议， 使之真正起到调节个人收入分配、增加财政收入的作用。

【关键词】个人所得税 收入 税率 税制模式 公平 税收征管 改革

Personal income tax system reform research in china

【 abstract 】 : Individual income tax on individuals (natural) won for the taxable income tax levied object a tax, is the social wealth quadratic assignment important means one, is the key problem in tax reform. Because our country started late, personal income tax law system still is not perfected, along with the rapid development of market economy, the tax increases and expanded object plan impose individual income tax system design, the hysteresis and malpractice gradually revealed. How to reform the existing personal income tax system that makes it more scientific and reasonable, accord with international practices, is the inevitable requirement of developing market economy in China, in the current construction of %under the background of significance. This paper expounds the basic concept, the personal income tax system development course, function and goal, to the current personal income tax system present situation and the existence of such as tax rate structure, levy limits, issues such as tax deduction in-depth analysis, and put forward the reform and perfect recommendations, and constantly improve the personal income tax system, make real rise to adjust personal income distribution, increase the fiscal revenue effect.

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【 keywords 】personal income tax income Tax rate Tax system model fair tax collection and management reform

目录

1.个人所得税概述??????????????????????????????1 1.1个人所得税的概念???????????????????????????1 1.2我国个人所得税制度的发展历程?????????????????????1 1.3个人所得税的功能和目标????????????????????????1 1.3.1个人所得税的功能?????????????????????????1 1.3.2个人所得税的目标?????????????????????????1 2.我国个人所得税现状及存在的问题??????????????????????2 2.1税制模式问题?????????????????????????????2 2.2课税标准问题?????????????????????????????2 2.3税前费用扣除标准???????????????????????????3 2.4税率问题???????????????????????????????3 2.5起征点问题??????????????????????????????3 2.6征税范围问题?????????????????????????????3 2.7征管手段和力度存在问题????????????????????????4 2.8公民的纳税意识薄弱??????????????????????????4 3.改革和完善我国个人所得税税制的政策建议??????????????????4 3.1强化个人所得税功能定位的舆论导向???????????????????4 3.2建立综合征收和分项征收相结合的税制模式????????????????4 3.3适当调整费用扣除标准?????????????????????????5 3.4适当降低边际税率，调整级距??????????????????????5 3.5拓宽税基，扩大课税范围????????????????????????5 3.6完善税收征管制度???????????????????????????6 3.6.1锁定高收入人群，明确个人所得税的管理重点?????????????6 3.6.2要求扣缴义务人办理全员全额明细申报????????????????6 3.6.3健全个人所得税的税源监管?????????????????????6 3.6.4加强个人所得税征收的对策?????????????????????6 结论???????????????????????????????????6 参考文献?????????????????????????????????8 致谢???????????????????????????????????13

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关于我国个人所得税制度的改革研究

1.个人所得税概述 1.1个人所得税的概念

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象，并对取得的应税所得的个人征收的一种税收。当前我国个人所得税实行的是分类税制，根据所得来源的不同，个人所得税的应税所得项目分为工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得等等。现行税制对不同来源的所得分别规定了相应的税率和课税方法，例如工资薪金所得以纳税人每月取得的工资、薪金收入额扣除2000元费用以后的余额为应纳税所得额，按照九级超额累进税率计算应纳税额。对于在华外籍人员、华侨、港澳台同胞以及在国外工作的中国公民，处理可以按月减除费用2000元以外，还有附加减除费用。对于个体工商户的生产经营所得以及企事业单位的承包经营适用五级超额累计税率，对于承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及其他所得，也分别规定了相应的税率和计税方法。 1.2我国个人所得税制度的发展历程

在改革开放前一个相当长的时期里，我国对个人的所得是不征税的。党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，随着对外经济交往的不断扩大，来华工作、取得收入的外籍人员日益增多。为了维护国家的税收权益，第五届全国人民代表大会根据国际惯例，于1980年9月公布了《中华人民共和国个人所得税法》，开征个人所得税，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。1986年和1987年，国务院分别发布了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。这样，我国对个人所得的征税制度就形成了个人所得税、城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税等并存的格局。

我国社会主义市场经济体制改革的目标确定后，为了统一、规范和完善对个人所得的课税制度，第八届全国人民代表大会常务委员会在对原三部个人所得课税的法律、法规进行修改、合并的基础上，于1993年10月31日公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)，自我国1994年1月1日起以《中华人民共和国个人所得税法》的颁布实施为标志的个人所得税制度，共列了11个征税项目，各项所得分类征收，实行差别税率。其中，工资薪金所得适用5—45％的九级超额累进税率；个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5—35％的五级超额累进税率；稿酬所得税率为20％，并按应纳税额减征30％；劳务所得税率为20％，并按所得的增加实行加成征收的办法；其他所得税率为20％。各项所得不再汇总纳税，扣除额各不相同，也不实行两次课征的办法。可见，我国现行个人所得税具有分类所得税的基本特征，是一种具有较少综合性的分类所得税制。 1.3个人所得税的功能和目标

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1.3.1个人所得税的功能

个人所得税具有两大功能：一是筹集财政收入的功能，二是对个人收入分配状况进行调节的功能，这是个人所得税特有的功能，也是个人所得税区别于其他税种的主要特征。通过个人所得税的征收，可以缓解社会分配不公，逐步缩小收入分配差距，防止两极分化，促进社会公平，保障社会主义市场经济的健康发展。

从逻辑上看，个人所得税的这两大功能不是并列的。组织收入是税收的基本功能，这是任何税种的共性，只有在组织收入的过程中，调节功能的发挥才有基础；只有组织的收入达到了相当大的规模，调节功能才可能有足够的力度。税收调控，特别是个人所得税的调节，是加强收入分配宏观调节的有效措施和途径，在当前如何进一步发挥个人所得税在调节收入分配中的应用作用，促进合理收入分配秩序的形成，是个人所得税改革的重大课题。

1.3.2个人所得税的目标

从当前社会的分配状况来看，要求个人所得税以公平为目标。当前我国初次分配秩序混乱，个人收入多元化、隐性化。改革开放以来，我国收入分配体制发生了很大变化，取得了明显的成效。但由于法制不健全，管理不规范，初次分配的秩序比较混乱。例如，某些企业建多本帐、设立小金库，乱发奖金和补贴，发放实物，以及给个人买保险、公款负担个人费用、分解发放劳务费或稿酬等，增加个人灰色收入，结果工资表外的收入接近甚至超过工资表内的收入；还有，某些行业凭借其垄断地位获得额外收入，并通过各种形式转为个人所有，形成不合理的高收入；另外，某些干部还通过腐败方式和违法手段取得大笔黑色收入。这一切进一步加大了个人收入的差距，挫伤了劳动者的生产积极性和创造性，增加了人们的不满情绪，影响了经济的发展和社会的稳定。因此，需要国家通过税收等手段，加强对高收入的调节，缓解社会收入分配不公所带来的矛盾。个人所得税作为调节个人纯收入的税种，担负着重要的责任。 2.我国个人所得税现状及存在的问题 2.1税制模式问题

我国目前个人所得税一直采用分类所得税制，对于不同来源的收入采用不同征收标准和征纳方法，征税项目分为11 个类别，包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。属于同一纳税人的各种不同类型所得，如工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等，都要以各自独立的方式分别纳税。这种计征模式，虽然能够简化税额的计算手续，并便于对纳税人的不同应税项目分别进行“源泉扣缴”。但不能全面、真实地反映纳税人的税负能力，易造成收入来源多而综合收入高的群体缴纳较少的税或者不缴税，而综合收入较少、来源单一的工薪阶层反而要缴纳较多的税款，难以体现税负公平原则。如月收入同为3600元，若都属于工资、薪金所得，应缴纳税款为135 元（按2000 元计算扣除标准），若3600 元所得分别为工资、薪金所得2000 元，劳务报酬所得800

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