三、企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6402其他业务成本
一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。
二、本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。 三、企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”等科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6403营业税金及附加
一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算。
二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6411利息支出
一、本科目核算企业发生的利息支出，包括与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。
二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。
三、企业实际发生的利息支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6421手续费及佣金支出
一、本科目核算企业发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。 二、本科目可按支出类别进行明细核算。
三、企业发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6501提取未到期责任准备金
一、本科目核算企业按照规定计提的未到期责任准备金。 二、本科目可按担保合同进行明细核算。 三、主要账务处理：
（一）企业在确认担保费收入、分担保费收入时，按照规定比例计提的未到期责任准备，借记“提取未到期责任准备”科目，贷记“未到期责任准备”科目；
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（二）资产负债表日，企业重新计算应计提的未到期责任准备，借记“提取未到期责任准备金”，贷记“未到期责任准备”科目。
（三）担保合同提前解除时，企业冲回计提的未到期责任准备，作相反的会计分录 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6502提取担保赔偿准备金
一、本科目核算企业按计提的担保赔偿准备金。 二、本科目可按担保合同进行明细核算。 三、主要账务处理：
企业计提的担保赔偿准备金，借记“提取担保赔偿准备金”，贷记“担保赔偿准备金”科目。
四、期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6511赔付支出
一、本科目核算企业担保代偿后净损失的支出。
二、本科目应按担保赔偿项目设置明细账，进行明细核算。 三、主要账务处理：
（1）企业在发生或支付代偿款项时，借记“赔付支付”科目，贷记：“银行存款”、“库存现金”等科目；发生的相关费用也在本科目核算。
（2）企业承担赔付责任后确定的应收代偿款项，借记“应收代位追偿款”科目，贷记“赔付支出”科目。
（3）实际收到代偿款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收代位追偿款”科目，差额借记或贷记“赔付支出”科目。应收代位追偿款计提坏账准备的，还应当同时结转所计提的坏账准备。
（4）承担赔付责任后取得的物资，按同类或类似资产的市场价格计算确定的金额，借记“损余物资”科目，贷记“赔付支出”科目。
实际处置损余物资时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“损余物资”科目，差额贷记或贷记“赔付支出”科目，损余物资已记提跌价准备的，还应结转所计提的跌价准备。
（五）再担保接受人在收到分保业务账单的当期，按账单确定的分保赔付款项金额，借记“赔付支出”科目，贷记“应付分保账款”科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 6541分出保费
一、本科目核算企业（再担保分出人）向再担保接受人分出的保费。 二、本科目应当按照担保合同进行明细核算。 三、分出保费的主要账务处理
（一）企业在确认原担保合同保费收入的当期，应按再担保合同约定计算确定的分出保费金额，借记本科目，贷记“应付分保账款”科目。学会计 （二）在原担保合同提前解除的当期，应按再担保合同约定计算确定的分出保费的调整金额，借记“应付分保账款”科目，贷记本科目。
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（三）对于超额赔款再担保等非比例再担保合同，应按再担保合同约定计算确定的分出保费金额，借记本科目，贷记“应付分保账款”科目。
调整分出保费时，借记或贷记本科目，贷记或借记“应付分保账款”科目。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6542分保费用
一、本科目核算企业(再担保接受人)向再担保分出人支付的分保费用。 二、本科目应当按照担保合同进行明细核算。 三、主要账务处理： （一）企业在确认分保费收入的当期，应按再担保合同约定计算确定的分保费用金额，借记本科目，贷记“应付分保账款”科目。(三)收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保进行调整，借记或贷记本科目，贷记或借记“应付分保账款”科目。
四，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6601业务及管理费
一、本科目核算企业在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产担保费、劳动担保费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。
二、本科目按费用项目进行明细核算。
三、业务及管理费的主要账务处理：（一）企业发生的业务宣传费、业务招待费、等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；（二）企业发生的职工工资、福利费、住房公积金、职工教育经费等费用，借记“业务及管理费”，贷记“应付职工薪酬”科目，实际支付时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；（三）企业计提的固定资产折旧、无形资产摊销及长期待摊费用摊销，借记“业务及管理费”科目，分别贷记“累计折旧”、“累计摊销”及“长期待摊费用—摊销”科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6701资产减值损失
一、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。 三、企业的应收款项、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生减值的，按应记的金额，借记本科目，分别贷记“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等科目。
四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，作相反的分录。
五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6711营业外支出
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一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
二、本科目可按支出项目进行明细核算。 三、企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行处理。盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6801所得税费用
一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
三、所得税费用的主要账务处理：（一）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。（二）资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6901以前年度损益调整
一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
二、以前年度损益调整的主要账务处理：（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
三、本科目结转后应无余额。
第四章 融资担保公司会计报表格式及编制说明
融资担保公司会计报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。编号、名称、编报时期及格式如下： 编号 名称 编报时期 会担保01表 资产负债表 中期报告、年度报会担保02表 利润表 中期报告、年度报会担保03表 现金流量表 年度报告 会担保04表 所有者权益变动表 年度报告 —36—
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