息。流程观关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从外部顾客获得的价值。
流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。
其基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。 （一）成本动因分析
要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本发生的原因。每项作业都有投入和产出。作业投入是为取得产出而由作业消耗的资源，而作业产出则是一项作业的结果或产品。然而，产出量指标不一定是作业成本发生的根本原因，必须进一步进行动因分析，找出形成作业成本的根本原因。 （二）作业分析
思路：将每一项作业分为增值作业或非增值作业；明确增值成本和非增值成本；进一步确定如何将非增值成本减至最小。
1.增值作业和非增值作业
含义 增值作业 判定标准 同时满足：①该作业导致了状态的改变；②该状态的变化不能由其他作业来完成；③该作业使其他作业得以进行。 是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。 非增值作业
是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，可断定其为非增值作业。 2.增值成本和非增值成本
增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本； 执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。
3.作业成本管理中进行成本节约的途径
作业消除 作业选择 作业减少 作业共享
（三）作业业绩考核
要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标：
财务指标 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。 消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。 对所有能够达到同样目的的不同作业，选择其中最佳的方案。 以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。 利用规模经济来提高增值作业的效率。 非财务指标 主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。
【知识点二】责任成本管理 一、含义
责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
流程如图所示：
二、责任中心及其考核
按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为： 成本中心、利润中心、投资中心 （一）成本中心
含义 特点 有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本 1.不考核收入，只考核成本。2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容 预算成本节约额＝实际产量预算责任成本－实际责任成本 预算成本节约率＝预算成本节约额/实际产量预算责任成本 考核指标 【提示】可控成本条件：
（1）该成本的发生是成本中心可以预见的； （2）该成本是成本中心可以计量的； （3）该成本是成本中心可以调节和控制的。 （二）利润中心
含义 既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位 自然利润中心 分类 人为利润中心 边际贡献 考核指标
可控边际贡献 部门边际贡献 自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心 人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心 销售收入总额－变动成本总额 边际贡献－该中心负责人可控固定成本 可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本
（三）投资中心
既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。 1.投资报酬率
投资报酬率=息税前利润/平均经营资产
【提示】平均经营资产＝（期初经营资产＋期末经营资产）/2
优点 （1）根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（2）有利于资产存量的调整，优化资源配置 缺点 会引起短期行为的产生 【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。 2.剩余收益
剩余收益=息税前利润-（平均经营资产×最低投资报酬率）
优点 弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足 缺点 （1）绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。（2）仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为 三、内部转移价格的制定
企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。 （一）市场价格
根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。
市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场。
（二）协商价格
内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。
前提：中间产品存在非完全竞争的外部市场。 上下限：上限是市场价格，下限是单位变动成本。 当双方协商陷入僵持时，会导致公司高层的干预。
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