浅谈政府会计制度改革及改革后新旧制度衔接问题

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浅谈政府会计制度改革及改革后新旧制度衔接问题

作者：赵欣

来源：《环球市场》2020年第02期

摘要：2019年起，政府会计制度改革正式启动，在以往预算会计的基础上增加一套财务会计。财务会计账套以权责发生制为基础，预算会计账套依然以收付实现制为基础，最终呈现“双功能”“双基础”“双报告”的政府会计核算体系。 关键词：政府会计制度;改革;财务会计;预算会计

“双功能”意指政府会计由预算会计和财务会计组成。预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况。财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况等。“双基础”是指预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。“双报告”政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准;政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

财务会计制度下，政府会计主体的业务要按照企业会计准则进行，只是具有独特的会计科目。例如“财政应返还额度”科目，在政府会计里属于流动资产中的货币资金，但是其性质类似于往来账户，可以理解为其他应收款。在国库集中支付系统中，可以作为过渡科目使用。在财政授权支付情况下，当收到银行的“授权支付到账通知书”时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”。一种情况，年末有未用完的额度，依据银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度一财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”。次年初恢复时做相反分录。另一种情况，年末存在未下达的用款额度，借记“财政应返还额度一一财政授权支付”，贷记“财政补助收入”，次年收到财政批复的上年末未下达的用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度一财政授权支付”。

改革后预算会计不反映单位的固定资产情况，仅在财务会计中反映。为满足预算管理的需要，改革前，固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出在实际支付购买价款时确认为支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时相应减少非流动资产基金。改革后，购入固定资产时借记“固定资产”，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“银行存款”等，同时按月计提折旧，借记“业务活动费用”等，贷记“固定